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中級職稱《中級會計實務(wù)》知識點:可轉(zhuǎn)換公司債券(07.02)

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/07/02 11:47:58 字體:

  可轉(zhuǎn)換公司債券

  1.初始確認時

  企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆,在進行分拆時,應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額,確認為應(yīng)付債券;再按整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額,確認為資本公積。

  發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自初始確認金額(相對公允價值)的相對比例進行分攤。

  企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分面值,貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目,按權(quán)益成分的公允價值,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

  2.后續(xù)計量

  對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同。

  3.行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

  可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值/利息調(diào)整”科目,按其權(quán)益成分的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分,還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

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