中級會計職稱考試知識點《財務管理》：合并報表調(diào)整抵銷分錄

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　　合并報表調(diào)整、抵銷分錄的編制順序

　　在編制合并財務報表調(diào)整、抵銷分錄時，在題目沒有要求的情況下，首先應對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，其次編制內(nèi)部交易抵銷分錄、債權債務抵銷分錄、債券投資業(yè)務抵銷分錄，然后編制按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄，最后編制母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷分錄以及投資收益抵銷分錄。之所以在編制內(nèi)部交易抵銷分錄之后編制權益法調(diào)整長期股權投資的分錄，是因為按照權益法確認子公司實現(xiàn)的凈利潤時，需要根據(jù)子公司個別報表調(diào)整以及內(nèi)部交易抵銷分錄調(diào)整凈利潤。

　?。ㄒ唬ψ庸镜膫€別財務報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄）

　　1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整。

　　2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務報表外，還應當通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應稅合并處理）

　　第一年：

　　將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　　或做相反處理。

　　計提累計折舊、累計攤銷等

　　借：管理費用

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　　　　　無形資產(chǎn)——累計攤銷等

　　或做相反處理。

　　連續(xù)編制的情況下將上述涉及損益類科目換成未分配利潤-年初，同時調(diào)整本年度的折舊或者攤銷的影響。

　　（二）內(nèi)部交易抵銷分錄、債權債務抵銷分錄、債券投資業(yè)務抵銷分錄

　?。ㄈψ庸镜拈L期股權投資調(diào)整為權益法（調(diào)整分錄）

　　第一年：

　　（1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】

　　　　貸：投資收益按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

　?。?）對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　　（3）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積

　　第二年：

　　（1）將上年長期股權投資的有關核算按權益法進行調(diào)整

　　借：長期股權投資

　　　　貸：未分配利潤——年初 【涉及的損益類科目換成未分配利潤-年初】

　　資本公積或做相反處理。

　?。?）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。

　　（四）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

　　借：實收資本 【子公司期末數(shù)】

　　　　資本公積 【子公司期末數(shù)】

　　　　盈余公積 【子公司期末數(shù)】

　　　　未分配利潤——年末 【子公司期末數(shù)】

　　　　商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】

　　　　貸：長期股權投資 【調(diào)整后的母公司金額】

　　　　　　少數(shù)股東權益營業(yè)外收入【長期股權投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】

　　（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】

　　　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

　　　　未分配利潤——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤——年末

　　調(diào)整子公司凈利潤時需要注意：

　　（1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不同，導致的攤銷或者折舊對凈利潤的影響；

　　（2）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實物資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響；

　　（3）具體調(diào)整時，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費用，債權債務、內(nèi)部投資業(yè)務涉及的損益類科目不進行調(diào)整。

　　因為遞延所得稅本身與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒有直接聯(lián)系，它是把合并報表當成一張普通報表，因為編制了抵銷調(diào)整分錄后，使這個報表上的資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動，而計稅基礎不變，因而產(chǎn)生了暫時性差異，確認遞延所得稅，它本身不是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤時不需要考慮。此外，內(nèi)部債權債務、投資業(yè)務不屬于實物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤。