2015中級職稱知識點《中級會計實務(wù)》：內(nèi)部交易的抵消分錄（1）

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　　內(nèi)部交易的抵消分錄（雙方都作為存貨的情況）

　　一、未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消分錄（所有抵消分錄只是針對報表的名稱）：

　?。ㄒ唬┑谝荒辏?011年，母公司甲公司銷售給子公司乙100件A產(chǎn)品，成本：5元，售價：6元，乙公司至2011年末對集團外已經(jīng)銷售80件

　　1、假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對外出售

　　借：營業(yè)收入   100*6=600

　　　　貸：營業(yè)成本             600

　　2、期末抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤

　　借：營業(yè)成本    （100-80 ）*（6-5）=20

　　　　貸：存貨                                         20

　　3、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部交易賣賺了）

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)     （存貨的貸方 - 借方）*所得稅稅率=20*0.25=5

　　　　貸：所得稅費用                   5

　　注意：第3步之前，如果乙公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備，要從集團角度分析需不需要計提（存貨成本=集團內(nèi)部單位成本*存貨量，與可變現(xiàn)凈值作比較），不需要計提則：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　注：合并報表中：存貨列報20*5（集團成本）=100

　?。ǘ┑诙辏阂驗楹喜蟊淼牡窒咒浿会槍Φ氖菆蟊?，是不調(diào)帳的，所以在第二年做抵消分錄時，第一年的要全部重做，用未分配利潤替代損益類科目

　　2012年，甲公司又銷售給乙公司30件A產(chǎn)品，成本：5.5元，售價：7元，至2012年末，對外已經(jīng)銷售10件（先進先出法）

　　1、假定上期未實現(xiàn)的內(nèi)部商品全部對外出售（上期剩余A產(chǎn)品20件，售價6，成本5）

　　第一年的第一筆分錄，由于損益類科目用未分配利潤代替，所以相互抵消掉了（借記未分配利潤，貸記未分配利潤）

　　借：未分配利潤 ——年初       20*（6-5）=20     代替上年的營業(yè)成本

　　　　貸：營業(yè)成本   20                                         存貨轉(zhuǎn)入本年營業(yè)成本

　　2、假定當(dāng)期內(nèi)部購進的商品全部對外銷售（當(dāng)期30件，售價7）

　　借：營業(yè)收入     30*7=210

　　　　貸：營業(yè)成本      210

　　3、期末抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤（上期余10件，本期余30件）

　　借：營業(yè)成本    10*（6-5）+30*（7-5.5）=55

　　　　貸：存貨          55

　　4、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部交易賣賺了）：

　　借：遞延所得稅產(chǎn)    5

　　　　貸：未分配利潤——年初   5             （上年數(shù)據(jù)照抄，用未分替換損益類科目所得稅費用）

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   （存貨貸方-借方）*稅率-上期確認(rèn)的=55*25%-5=8.75

　　　　貸：所得稅費用            8.75

　　注意：涉及的存貨——存貨跌價準(zhǔn)備要分別比較母公司和子公司借貸方的發(fā)生額，將差額做抵消分錄

　　注：合并報表中：存貨列報10*5+30*5.5=215