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2014中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2014/07/09 13:07:11　字體：大 小

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　　資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

項(xiàng)目12   會(huì)計(jì) 稅法
固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同 根據(jù)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況進(jìn)行估計(jì) 一般采取直線法，某些資產(chǎn)采取加速折舊法，產(chǎn)生遞延所得稅
無形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)形成的加計(jì)扣除 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
任何資產(chǎn)，若既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，均不確認(rèn)遞延所得稅。
使用壽命不確定的 不攤銷 按10年攤銷，產(chǎn)生遞延所得稅
以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資產(chǎn)賬面價(jià)值 不認(rèn)可，在資產(chǎn)出售時(shí)才認(rèn)可，產(chǎn)生遞延所得稅
長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算 主要考慮持有投資的意圖，如果不打算長期持有，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，稅法不認(rèn)可權(quán)益法核算導(dǎo)致的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；如果擬長期持有則不需確認(rèn)遞延所得稅；
同時(shí)滿足下列條件的不確認(rèn)遞延所得稅 投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間；該差異在可預(yù)見的未來很可能不轉(zhuǎn)回；
計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 計(jì)提 不認(rèn)可，在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)允許扣除，產(chǎn)生遞延所得稅
商譽(yù) 初始確認(rèn)時(shí) 商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
不確認(rèn)遞延所得稅；若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，從而增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。
后續(xù)計(jì)量 免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅變化，而應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)減值等因素引起的遞延所得稅。
預(yù)計(jì)負(fù)債 因或有事項(xiàng)產(chǎn)生 確認(rèn)和計(jì)量 不認(rèn)可，在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)允許扣除，產(chǎn)生遞延所得稅
有些預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法也不允許稅前扣除，則不產(chǎn)生遞延所得稅，如預(yù)計(jì)債務(wù)擔(dān)保支出
預(yù)收帳款   不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件 應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅
  有些預(yù)收帳款，會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，稅法上也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則不產(chǎn)生遞延所得稅
應(yīng)付職工薪酬   確認(rèn)和計(jì)量 有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，超過標(biāo)準(zhǔn)允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，產(chǎn)生遞延所得稅
  有些超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定以后年度也不允許稅前扣除的，則不產(chǎn)生遞延所得稅
其他負(fù)債 罰款、滯納金等 稅法規(guī)定不論當(dāng)期還是以后期間都不允許扣除的，則不產(chǎn)生遞延所得稅
股份支付 成本費(fèi)用 若稅法規(guī)定不允許稅前扣除，則不產(chǎn)生遞延所得稅；若稅法允許稅前扣除，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過會(huì)計(jì)規(guī)定的與股份支付有關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益；
特殊項(xiàng)目 未彌補(bǔ)虧損 資產(chǎn)賬面價(jià)值為0 計(jì)稅基礎(chǔ)為以后年度稅法允許的稅前扣除金額，產(chǎn)生遞延所得稅
稅款抵減
超標(biāo)的廣告費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

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