2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：遞延所得稅

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　　遞延所得稅

　　1、所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。產(chǎn)生背景：國際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)——以資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀。包括兩層含義：

　　●資產(chǎn)負(fù)債表法——從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅/可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)。

　　●債務(wù)法——所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。

　　賬面價(jià)值＝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量金額

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝稅法規(guī)定的計(jì)量金額

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝按照稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額

　?。饺〉贸杀?mdash;按稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊或攤銷

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－按稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額

　　資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本；

　　后續(xù)計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值＝成本—折舊或攤銷—減值準(zhǔn)備

　　2、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異可以分為兩類：永久性差異和暫時(shí)性差異。二者均影響當(dāng)年，但影響未來的只有暫時(shí)性差異。

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)→應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→遞延所得稅負(fù)債

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)→可抵扣暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

　　3、遞延所得稅確認(rèn)：

　　與會(huì)計(jì)利潤(rùn)有關(guān)的事項(xiàng)引起的，計(jì)入所得稅費(fèi)用；

　　與計(jì)入所有者權(quán)益有關(guān)的事項(xiàng)引起的，計(jì)入資本公積—其他資本公積；

　　與企業(yè)合并取得資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)事項(xiàng)引起的，計(jì)入商譽(yù)或營業(yè)外收入；

　　4、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易包括：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整時(shí)調(diào)整留存收益（計(jì)入利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)）；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)貸差、混合金融工具分拆在初始確認(rèn)時(shí)的權(quán)益成份（計(jì)入資本公積—其他資本公積）；

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用/資本公積—其他資本公積/商譽(yù)/營業(yè)外收入

　　借：所得稅費(fèi)用/資本公積—其他資本公積/商譽(yù)/營業(yè)外收入

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

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