中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：一般借款的分錄處理

詳細(xì)問(wèn)題描述：

為什么是這么計(jì)算的？

答疑老師回復(fù)：

對(duì)于一般借款，分錄的一般處理步驟是：

借：在建工程等②

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用③

　　貸：應(yīng)付利息①

①計(jì)算出總的利息；

②計(jì)算出應(yīng)予資本化的金額；

③倒擠出費(fèi)用化金額（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

一般借款與專門(mén)借款的處理思路有區(qū)別，對(duì)于專門(mén)借款，在資本化期間內(nèi)，一般沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容，只需用應(yīng)付利息總額扣除閑置資金收入，就能得到專門(mén)借款利息資本化金額；而對(duì)于一般借款，應(yīng)該先算出一般借款利息資本化金額，用應(yīng)付利息總額扣除一般借款利息資本化金額，倒擠得到費(fèi)用化金額。重點(diǎn)在于一般借款利息資本化金額的計(jì)算。

一般借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)注意：

1.計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

主要是看超過(guò)專門(mén)借款部分的各筆資產(chǎn)支出的具體金額與發(fā)生時(shí)間，用各筆支出金額乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)即可得到該資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。加權(quán)使用的是時(shí)間的權(quán)數(shù)。

舉例：假定企業(yè)借款均為一般借款，按季度計(jì)算資本化金額，某年1月1日支出600萬(wàn)元，2月1日支出100萬(wàn)元，3月1日支出100萬(wàn)元，則計(jì)算第一季度累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝600×90/90＋100×60/90＋100×30/90。

【注】計(jì)算時(shí)間權(quán)數(shù)時(shí)，分母取決于企業(yè)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次資本化金額。如果是分季度計(jì)算資本化金額，則分母是90天（或3個(gè)月），如果是按年計(jì)算資本化金額，則分母是360天（或12個(gè)月）。

2.計(jì)算一般借款的資本化率（加權(quán)平均的資本化率）

①如果所占用的一般借款只有一筆，則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率。

接上例，假定該企業(yè)只占用了一筆一般借款，年利率為6%，則：

該一般借款在第一季度總的應(yīng)付利息＝一般借款總額×6%×（3/12）；

該一般借款在第一季度應(yīng)予資本化的金額

＝第一季度累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×6%×（3/12）；

然后，再倒擠除財(cái)務(wù)費(fèi)用。

②如果所占用的一般借款不止一筆，此時(shí)需要計(jì)算加權(quán)平均資本化率。

加權(quán)平均資本化率＝所占用的一般借款在某一期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用總額/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

3.一般借款利息資本化金額

＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款的資本化率

4.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)時(shí)，借款利息的處理與溢折價(jià)的攤銷實(shí)際上是分不開(kāi)的，因?yàn)榘凑諏?shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程）＝應(yīng)付利息＋/－利息調(diào)整攤銷額。

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