《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

1. 對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用，稅法中規(guī)定可以加計(jì)扣除，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)75%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

【口訣】資產(chǎn)，賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

2. 無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

【例15－3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷。

即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 000元。

即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10 500 000元（6 000 000×175%）。

該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)10 500 000元之間的差額4 500 000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（資產(chǎn)，賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，特殊規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）

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