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《中級會計實務》知識點:內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:任任任 2019/08/16 09:27:13 字體:

向往巔峰,向往高度,結(jié)果巔峰只是一道剛能立足的狹地。不能橫行,不能直走,只享一時俯視之樂,怎可長久駐足安坐?加油吧少年!中級會計實務科目內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算知識點整理出來了,快來看一看吧。

中級知識點

中級會計實務——內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算:

1. 企業(yè)自行研究開發(fā)項目,應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當期損益。

2. 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理

(1)發(fā)生的研發(fā)支出

借:研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸:原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

(2)期末

借:管理費用

貸:研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

(3)達到預定用途形成無形資產(chǎn)

借:無形資產(chǎn)

貸:研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

3. 所得稅會計處理(允許加計扣除的情況)

(1)不確認遞延所得稅的影響

(2)納稅調(diào)整:+會計攤銷-稅法攤銷

【例題】甲公司2018年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。所得稅率25%,符合稅法規(guī)定的加計扣除的規(guī)定。各年稅前利潤均為1000萬元。

(1)2018年研究階段發(fā)生原材料費用70萬元。

借:研發(fā)支出——費用化支出    70

貸:原材料等           70

借:管理費用            70

貸:研發(fā)支出——費用化支出     70

應交所得稅=(1000-70×75%)×25%=236.88(萬元)

(2)2019年進入開發(fā)階段后,相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用、職工薪酬60萬元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用、職工薪酬400萬元。

借:研發(fā)支出——費用化支出     60

——資本化支出    400

貸:原材料、應付職工薪酬     460

借:管理費用            60

貸:研發(fā)支出——費用化支出     60

2019年資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目列報金額=400(萬元)

應交所得稅=(1000-60×75%)×25%=238.75(萬元)

開發(fā)支出賬面價值=400萬元

開發(fā)支出計稅基礎=400×175%=700(萬元)

不確認遞延所得稅的影響

(3)2019年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬405萬元;7月1日,達到預定用途交付管理部門使用。

借:研發(fā)支出——資本化支出      405

貸:應付職工薪酬           405

借:無形資產(chǎn)             805

貸:研發(fā)支出——資本化支出   (400+405)

該項無形資產(chǎn)受益期限為10年,采用直線法攤銷。

2019年攤銷額=805/10×6/12=40.25(萬元)

應交所得稅=(1000+805/10×6/12-805×175%/10×6/12)×25%=242.45(萬元)

無形資產(chǎn)賬面價值=805-805/10×6/12=764.75(萬元)

無形資產(chǎn)計稅基礎=805×175%-805×175%/10×6/12=1 338.31(萬元)

不確認遞延所得稅的影響

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