《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算：

【提示】該內(nèi)容經(jīng)常與所得稅、政府補(bǔ)助結(jié)合考查。

1. 企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段

研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

（2）期末

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

（3）達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

3. 所得稅會(huì)計(jì)處理（允許加計(jì)扣除的情況）

（1）不確認(rèn)遞延所得稅的影響

（2）納稅調(diào)整：＋會(huì)計(jì)攤銷－稅法攤銷

【例題】甲公司2018年1月2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。所得稅率25%，符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除的規(guī)定。各年稅前利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。

（1）2018年研究階段發(fā)生原材料費(fèi)用70萬(wàn)元。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　70

貸：原材料等　　　　　　　　　　　70

借：管理費(fèi)用　 　　　　　　　　 　70

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　 　70

應(yīng)交所得稅＝（1000－70×75%）×25%＝236.88（萬(wàn)元）

（2）2019年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費(fèi)用、職工薪酬60萬(wàn)元；符合資本化條件后發(fā)生的原材料費(fèi)用、職工薪酬400萬(wàn)元。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　 60

——資本化支出　　　　400

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬　　　　　460

借：管理費(fèi)用　 　　　　　　　　　　60

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　　　60

2019年資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列報(bào)金額＝400（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝（1000－60×75%）×25%＝238.75（萬(wàn)元）

開(kāi)發(fā)支出賬面價(jià)值＝400萬(wàn)元

開(kāi)發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)＝400×175%＝700（萬(wàn)元）

不確認(rèn)遞延所得稅的影響

（3）2019年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬405萬(wàn)元；7月1日，達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門(mén)使用。

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　 405

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 405

借：無(wú)形資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　805

貸：研發(fā)支出——資本化支出 　 （400＋405）

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。

2019年攤銷額＝805/10×6/12＝40.25（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝（1000＋805/10×6/12－805×175%/10×6/12）×25%＝242.45（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝805－805/10×6/12＝764.75（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝805×175%－805×175%/10×6/12＝1 338.31（萬(wàn)元）

不確認(rèn)遞延所得稅的影響

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