中級會計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》知識點(diǎn)：企業(yè)重組納稅管理

 2017年中級會計(jì)職稱考試報(bào)名在即，備考刻不容緩，為了幫助大家更好地學(xué)習(xí)，正保會計(jì)網(wǎng)校整理了中級會計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》第9章的知識點(diǎn)“企業(yè)重組納稅管理”，人但有恒，事無不成！堅(jiān)持點(diǎn)滴的積累，為自己加油！

【知識點(diǎn)】企業(yè)重組納稅管理

一、企業(yè)合并的納稅籌劃

（一）并購目標(biāo)企業(yè)的選擇

有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)	企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較小
虧損的企業(yè)	對被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，獲得抵稅收益
上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)	流通環(huán)節(jié)的減少，減少流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)

【提示】合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

（二）并購支付方式的納稅籌劃

1.股權(quán)支付

以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，獲得抵稅收益。

當(dāng)采用股權(quán)支付不會對并購公司控制權(quán)產(chǎn)生重大影響時，應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的條件。

2.非股權(quán)支付

以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式

非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法，合并企業(yè)需對被合并企業(yè)公允價值大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的所得進(jìn)行確認(rèn)，繳納所得稅，并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損；被合并企業(yè)的股東需要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。

二、企業(yè)分立的納稅籌劃

（一）分立方式的選擇

1.新設(shè)分立

把一個企業(yè)分解成兩個或多個新企業(yè)，單個新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。

使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率相對較低。

2.存續(xù)分立

（1）將企業(yè)某個特定部門分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益（主要是消費(fèi)稅）。

（2）將銷售部門分立為一個子公司，還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大母公司的銷售收入，增加可以在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額。

（二）支付方式的選擇

當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法。這樣可以相對減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務(wù)，而且被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。

分立企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭取達(dá)到企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

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