中級會計職稱《經(jīng)濟法》知識點：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

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【知識點】企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

（一）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

1.企業(yè)重組、兼并收購稅收一般處理

（1）對資產(chǎn)價格不變的，不征稅也不減稅；

（2）對資產(chǎn)售價高于資產(chǎn)凈值而形成的收入，即利得部分都要繳稅；

（3）對資產(chǎn)重組損失部分在規(guī)定條件下準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)重組的范圍

企業(yè)重組包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購（包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付）、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

3.企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)法律方式的改變	視同成立新企業(yè)，原企業(yè)需要進行清算處理（按后面的清算所得稅處理）
企業(yè)債務(wù)重組	滿足條件：企業(yè)債務(wù)重組所得超過該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的
	特殊處理：可在今后5個納稅年度內(nèi)均勻計入所得額
企業(yè)股權(quán)收購	滿足條件： （1）收購企業(yè)的股權(quán)收購比例不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%； （2）收購企業(yè)支付的股權(quán)支付金額不低于交易總額的85%
	特殊處理：不計算利得部分，不用繳稅
企業(yè)資產(chǎn)收購	稅務(wù)處理與企業(yè)股權(quán)收購的政策處理一致
企業(yè)合并	滿足條件： （1）被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于總交易的85%； （2）在同一控制下不需要支付對價
	特殊處理： （1）合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債可以不變，按被合并企業(yè)原有計稅基礎(chǔ)確定和入賬處理； （2）被合并企業(yè)在合并前所有的納稅事項由合并企業(yè)繼承； （3）允許合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)以前年度的虧損
企業(yè)分立	滿足條件： （1）被分立企業(yè)的股東繼續(xù)按原持股比例取得新企業(yè)的股權(quán)，即100%轉(zhuǎn)股； （2）對于實行股權(quán)支付的被合并企業(yè)的股東，其取得的股權(quán)支付金額不低于總支付金額的85%
	特殊處理： （1）被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不做調(diào)整，直接可以作為分立企業(yè)的計稅基礎(chǔ)入賬處理； （2）被分立企業(yè)相關(guān)分立資產(chǎn)的納稅事項由分立企業(yè)繼承； （3）被分立企業(yè)以前年度虧損可以按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例計算，并帶入分立企業(yè)由其進行彌補

4.企業(yè)重組特別規(guī)定

（1）對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。

　　【2016年新增】

①100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

②100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

③100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

④受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

（2）居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。其中：企業(yè)對外投資的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

【2016年新增】

（3）國有企業(yè)2015年至2018年改制上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)稅務(wù)處理。

①國有企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值，其應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金，獲得現(xiàn)金及非股權(quán)對價部分除外。

②國有企業(yè)百分之百控股的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制后發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該公司國有資本金。

③經(jīng)確認(rèn)的評估資產(chǎn)，可按評估價值入賬并依規(guī)定計提折舊或攤銷，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（4）非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期計算相關(guān)的所得或損失，并按規(guī)定辦法計算繳稅。（原法規(guī)還有前半句：“重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”。）

（5）企業(yè)在重組發(fā)生前后12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則將其視為一項重組交易進行稅務(wù)處理。

（二）企業(yè)清算的所得稅處理

企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

1.下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

（4）依法彌補虧損，確定清算所得；

（5）計算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

3.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

4.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

（三）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

1.企業(yè)搬遷或處置收入用于購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。

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