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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華:直接相關(guān)費(fèi)用(08.10)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/08/10 08:57:28 字體:

  【答疑總結(jié)】

  直接相關(guān)費(fèi)用:

  (1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)的除外。

 ?。?)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長期股權(quán)投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)的除外。

  (3)企業(yè)合并以外形成的長期股權(quán)投資,購買過程中發(fā)生的直接相關(guān)手續(xù)費(fèi)等,計(jì)入長期股權(quán)投資成本中。發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)的除外。

  非直接相關(guān)費(fèi)用:

  企業(yè)合并以及非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,購買方為進(jìn)行企業(yè)合并(或購買股權(quán))發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等費(fèi)用,不屬于直接相關(guān)費(fèi)用,屬于其他相關(guān)管理費(fèi)用,因此發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

  1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并,與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等,應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

  2.以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對價(jià)的,與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等,不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān),均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下,自溢價(jià)收入中扣除,在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試答疑精華

  2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間——9月12日即將到來,備考時(shí)間日益緊迫。為幫助考生們高效備考,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題,為大家找到解決的方法,以下是學(xué)員關(guān)于第五章“直接相關(guān)費(fèi)用”提出的相關(guān)問題及解答,希望對大家有幫助!

 同一控制下與非同一控制下的直接相關(guān)費(fèi)用的區(qū)別【長期股權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用處理】

  詳細(xì)問題描述:

  以下是關(guān)于長期股權(quán)投資初始計(jì)量的內(nèi)容:

  摘抄自學(xué)生以前讀的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》:同一控制下的企合并中,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

  2013年版本的教材第56頁倒數(shù)第二段:非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。但是,購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

  請問老師:非同一控制下的為進(jìn)行企業(yè)合并的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用指什么?學(xué)生覺得同一控制下與非同一控制下的直接相關(guān)費(fèi)用好像不一樣?不是指同一個(gè)內(nèi)容?

  答疑老師回復(fù):

  是一樣的,指的是與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金的等。

  為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等這是中介費(fèi)用,是計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)的。

  詳細(xì)問題描述:

  復(fù)制一樓的內(nèi)容:摘抄自學(xué)生以前讀的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》:同一控制下的企合并中,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

  1、從這句話可以看出:為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,屬于直接相關(guān)費(fèi)用的一部分,對吧?若是,直接相關(guān)費(fèi)用除了審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等還有哪些內(nèi)容?

  2、以前在學(xué)校里學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)學(xué)過:非同一控制下的直接相關(guān)費(fèi)用是計(jì)入合并成本的。現(xiàn)在聽網(wǎng)校的課,老師說在非同一控制下企業(yè)合并的購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。① 那么可不可以這樣認(rèn)為:除為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用之外的其他直接相關(guān)費(fèi)用在非同一控制下的企業(yè)合并中是計(jì)入成本的?②還有一種理解方式就是準(zhǔn)則變了,不論是哪種方式下的企業(yè)合并,發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益.請問老師:①和②哪種理解方式正確?

  備注:2006年的準(zhǔn)則如下:

  第三章 非同一控制下的企業(yè)合并

  第十條 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。

  非同一控制下的企業(yè)合并,在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方,參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日,是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。

  第十一條 購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本:

 ?。ㄒ唬┮淮谓粨Q交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

 ?。ǘ┩ㄟ^多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

 ?。ㄈ┵徺I方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

  答疑老師回復(fù):

  1、不是的,這句話的意思并不是說為企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等屬于直接相關(guān)費(fèi)用,而是說這些費(fèi)用和直接相關(guān)費(fèi)用在同一控制下都是計(jì)入當(dāng)期損益的。為企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用屬于中介費(fèi)用,不屬于直接相關(guān)費(fèi)用。

  2、不是的,這里您這樣理解:

  為企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用屬于中介費(fèi)用,不管是在同一控制還是非同一控制下,都是計(jì)入當(dāng)期損益的。

  而非同一控制下的直接相關(guān)稅費(fèi)在新準(zhǔn)則下是計(jì)入當(dāng)期損益的;而中級(jí)實(shí)務(wù)教材中并沒有根據(jù)新準(zhǔn)則調(diào)整,還是將非同一控制下的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本??荚嚨臅r(shí)候要按教材的思路處理,即非同一控制下的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本。

  祝您學(xué)習(xí)愉快!

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