中級會計職稱《中級會計實務(wù)》答疑精華：直接相關(guān)費用（08.10）

　　以下是關(guān)于長期股權(quán)投資初始計量的內(nèi)容：

　　摘抄自學(xué)生以前讀的《高級財務(wù)會計》：同一控制下的企合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　2013年版本的教材第56頁倒數(shù)第二段：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并的各項直接相關(guān)費用。但是，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　請問老師：非同一控制下的為進(jìn)行企業(yè)合并的各項直接相關(guān)費用指什么？學(xué)生覺得同一控制下與非同一控制下的直接相關(guān)費用好像不一樣？不是指同一個內(nèi)容？

　　復(fù)制一樓的內(nèi)容：摘抄自學(xué)生以前讀的《高級財務(wù)會計》：同一控制下的企合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　1、從這句話可以看出：為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，屬于直接相關(guān)費用的一部分，對吧？若是，直接相關(guān)費用除了審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等還有哪些內(nèi)容？

　　2、以前在學(xué)校里學(xué)高級財務(wù)會計時學(xué)過：非同一控制下的直接相關(guān)費用是計入合并成本的?，F(xiàn)在聽網(wǎng)校的課，老師說在非同一控制下企業(yè)合并的購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。① 那么可不可以這樣認(rèn)為：除為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用之外的其他直接相關(guān)費用在非同一控制下的企業(yè)合并中是計入成本的？②還有一種理解方式就是準(zhǔn)則變了，不論是哪種方式下的企業(yè)合并，發(fā)生的直接相關(guān)費用全部計入當(dāng)期損益.請問老師：①和②哪種理解方式正確？

　　備注：2006年的準(zhǔn)則如下：

　　第三章 非同一控制下的企業(yè)合并

　　第十條 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。

　　第十一條 購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：

　　（一）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　?。ǘ┩ㄟ^多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　　（三）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。