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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：金融資產(chǎn)（07.23）
金融資產(chǎn)——持有至到期投資
一、概念：到期日固定，回收金額固定或可確定，有能力、有意圖持有至到期（一般指?jìng)顿Y）。
二、初始投資成本=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用
三、后續(xù)計(jì)量：按攤余成本計(jì)量。
所謂的攤余成本就是我們常說的賬面價(jià)值，指初始金額-提前償還的本金+折價(jià)攤銷至面值（或減溢價(jià)攤銷至面值）-發(fā)生的減值損失
四、賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┓执胃断ⅲ淮芜€本：
1、取得時(shí)
借：持有至到期投資——成本 （面值）
——利息調(diào)整 （差額，可能在貸方，包含折溢價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)）
應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款
2、后續(xù)計(jì)量
借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額，可能在貸方）
貸：郵資收益 （期初的攤余成本*實(shí)際利率）
3、到期處置時(shí)
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
應(yīng)收利息 （最后一年的）
注意：如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，一并結(jié)轉(zhuǎn)掉。利息調(diào)整已經(jīng)沖減至零。
（二）一次還本付息的賬務(wù)處理：
1、取得時(shí)，賬務(wù)處理同上。
2、年末計(jì)息時(shí)，注意因?yàn)槔⑹堑狡谝淮沃Ц?，所以年末攤余成?年初攤余成本+實(shí)際利息收入
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 （面值*票面利率）
貸：投資收益 （期末攤余成本*實(shí)際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
3、最后一年的利息調(diào)整金額是根據(jù)利息調(diào)整的期初余額減掉每年沖減的金額倒擠出來的，而投資收益=應(yīng)計(jì)利息-利息調(diào)整
4、到期處置時(shí)
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
——應(yīng)計(jì)利息
以上內(nèi)容是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員分享的2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的備考時(shí)間已經(jīng)不多了，你準(zhǔn)備好了嗎？祝您夢(mèng)想成真！
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