2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：采購(gòu)納稅管理

年前知識(shí)全牢記，年后忙完好刷題。面對(duì)著龐大的考生大軍，我們要做到不慌不亂，鞏固知識(shí)，一步一步，扎扎實(shí)實(shí)。這是小編為大家準(zhǔn)備的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》的高頻考點(diǎn)，快和一起記下來(lái)吧。

（一）增值稅納稅人的納稅籌劃

1.基本原理

一般納稅人以不含稅的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ)。

增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。

增值率＝（不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額）/不含稅銷售額

2.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

設(shè)一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，令兩類納稅人稅負(fù)相同，有：

（不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額）×17%＝不含稅銷售額×3%

（不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額）/不含稅銷售額＝3%/17%＝17.65%

【結(jié)論】若增值率＜17.65%，選擇成為一般納稅人稅負(fù)較輕；反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

（二）采購(gòu)對(duì)象的納稅籌劃

一般納稅人從一般納稅人處采購(gòu)的貨物，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外），但價(jià)格上會(huì)有優(yōu)惠。

【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%?，F(xiàn)有X、Y、Z三個(gè)公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%；Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅稅率為3%的發(fā)票；Z為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票。

X、Y、Z三家公司提供的原材料無(wú)差別，所提供的每單位原材料的含稅價(jià)格分別為93.60元、84.46元和79元。A產(chǎn)品的單位含稅售價(jià)為117元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。

要求：從利潤(rùn)最大化角度考慮甲企業(yè)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。

【正確答案】

A產(chǎn)品的不含稅單價(jià)＝117÷（1＋17%）＝100（元）

每單位A產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝100×17%＝17（元）

由于甲企業(yè)的購(gòu)貨方式不會(huì)影響到企業(yè)的期間費(fèi)用，所以在以下計(jì)算過(guò)程中省略期間費(fèi)用。

（1）從X（一般納稅人）處購(gòu)貨

單位成本＝93.60÷（1＋17%）＝80（元）

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝80×17%＝13.60（元）

應(yīng)納增值稅＝17－13.60＝3.40（元）；

銷售稅金及附加＝3.40×（7%＋3%）＝0.34（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)＝（100-80-0.34）×（1－25%）＝14.75（元）

（2）從Y（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)貨

單位成本＝84.46÷（1＋3%）＝82（元）

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝82×3%＝2.46（元）

應(yīng)納增值稅＝17－2.46＝14.54（元）

銷售稅金及附加＝14.54×（7%＋3%）＝1.454（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)＝（100-82-1.454）×（1－25%）＝12.41（元）

（3）從Z（個(gè)體工商戶）處購(gòu)貨

單位成本＝79（元）

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝0（元）

應(yīng)納增值稅＝17（元）

銷售稅金及附加＝17×（7%＋3%）＝1.7（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)＝（100-79-1.7）×（1－25%）＝14.48（元）

由上可知，在一般納稅人處購(gòu)買原材料所獲利潤(rùn)最大，所以應(yīng)該選擇X公司作為原材料供應(yīng)商。

（三）結(jié)算方式的納稅籌劃

賒購(gòu)	不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒購(gòu)當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
預(yù)付	不僅要提前支付貨款，在付款的當(dāng)期如果未取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣。

【提示1】在賒購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)付三種購(gòu)貨方式的價(jià)格無(wú)明顯差異時(shí)，盡可能選擇賒購(gòu)方式

【提示2】在三種購(gòu)貨方式的價(jià)格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價(jià)格、付款時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間。

（四）增值稅專用發(fā)票管理

【提示】需要認(rèn)證抵扣的企業(yè)，在取得增值稅專用發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

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