中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：應(yīng)收賬款可抵扣差異的計(jì)算

學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的過(guò)程中難免會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問(wèn)題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華，希望對(duì)大家有幫助！

【例題2·計(jì)算題】甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照10年的期限采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000萬(wàn)元，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

提問(wèn)：

資料三中，可抵扣差異，為什么是100不是300？

回答：

“應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元”，賬面價(jià)值10000-200=9800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬(wàn)元，期初可抵扣暫時(shí)性差異余額200萬(wàn)元；

“減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元”，賬面價(jià)值=10000-(200+100)=9700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬(wàn)元，期末可抵扣暫時(shí)性差異余額10000-9700=300萬(wàn)元；

本期新增可抵扣暫時(shí)性差異300-200=100萬(wàn)元。

注：以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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