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遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅負(fù)債
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,從其發(fā)生當(dāng)期看,構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。
(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí),應(yīng)遵循以下原則:
1. (對(duì)應(yīng)科目)除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)(其他綜合收益)以及企業(yè)合并(商譽(yù)等)外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
2. 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,確認(rèn)為商譽(yù)。按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,即從稅法角度,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(資產(chǎn),賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ))。
會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并,同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
【應(yīng)稅合并】應(yīng)予以說(shuō)明的是,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù),并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的,該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的(比如提減值),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
(3)與子公司,聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。從而無(wú)須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖:
(1)在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
(2)在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó),除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化,企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí),可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。對(duì)于享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),享受一定時(shí)期的稅率優(yōu)惠,則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。
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