2016年中級職稱《中級會計實務(wù)》答疑精華：長期股權(quán)投資

詳細(xì)問題描述：

長期股權(quán)投資的6種轉(zhuǎn)換總結(jié)。

答疑老師回復(fù)：

1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（減資）——唯一需要追溯調(diào)整的

注意：對投資收益的追溯，以前年度的，調(diào)整留存收益；本年度的，調(diào)整投資收益科目。

借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　投資收益

剩余部分：

追溯調(diào)整：初始投資成本、凈利潤、現(xiàn)金股利、其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動。

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（增資）

（1）同一控制下合并

借：長期股權(quán)投資（享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價份額）

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動

　　　　　　　　　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價

（2）非同一控制下合并

合并成本=原投資賬面價值+新投資支付對價的公允價

注意：原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益，暫不處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。

借：長期股權(quán)投資（支付對價公允價）

　　貸：銀行存款等

3.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)（減資）

按轉(zhuǎn)換日公允價值確認(rèn)金融資產(chǎn)，原成本法下剩余投資按出售處理。

剩余部分：

借：可供出售金融資產(chǎn)等（公允價值）

　　貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）

　　　　投資收益（或借記）

4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法（增資）

（1）同一控制下合并

原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益，暫不作處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。

借：長期股權(quán)投資（享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價份額）

　　資本公積——股本溢價

　　盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

（2）非同一控制下合并

合并成本=原投資公允價值+新投資支付對價的公允價

原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益，在合并日結(jié)轉(zhuǎn)。金融資產(chǎn)相當(dāng)于出售。

原投資部分：

借：長期股權(quán)投資（當(dāng)日公允價值）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：投資收益（或借記）

5.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)（減資）

長期股權(quán)投資按出售處理，權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益等，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)等（公允價值）

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　其他權(quán)益變動

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

6.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法（增資）

長期股權(quán)投資初始成本=原金融資產(chǎn)公允價值+新取得投資支付對價的公允價值

初始投資成本<被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×追加投資后持股比例，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

原金融資產(chǎn)按出售處理，涉及的其他綜合收益，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。

借：長期股權(quán)投資——投資成本（金融資產(chǎn)公允價+新支付對價公允價）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

或相反。

長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換中：一般情況下，只要資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，則之前確認(rèn)的其他綜合收益就要做結(jié)轉(zhuǎn)處理；如果資產(chǎn)類別不發(fā)生變化，則其他綜合收益先不結(jié)轉(zhuǎn)，等處置時再結(jié)轉(zhuǎn)；但有一個特殊情況，即金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為同一控制下的成本法，此時雖然資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，但其他綜合收益也暫不結(jié)轉(zhuǎn)。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

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