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2015年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱(第十七章)

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/10/28 14:58:45 字體:

第十七章 外幣折算

  [基本要求]

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  (二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法

 ?。ㄈ┱莆站惩饨?jīng)營處置的會計處理

 ?。ㄋ模┦煜び涃~本位幣的確定方法

  [考試內(nèi)容]

第一節(jié) 外幣交易的會計處理

  外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

  一、記賬本位幣的確定

  記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)尚折算為人民幣。

  企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當考慮下列因素:(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

  企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮上述因素外,還應(yīng)當考慮下列因素:(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否左境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

  企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項曰折算為變更后的記賬本位幣。

  二、外幣交易的會計處理原則

  對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的,為簡化核算,也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

  在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理:(1)外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當期損益??晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當計入當期損益。結(jié)算外幣貨幣性項目時,因匯率波動而形成的匯兌差額應(yīng)肖計入當期損益。(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,在以外幣購人存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下,確定存貨資產(chǎn)負債表日價值時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,期末公允價值以外幣反映的,采用公允價值確定當日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進行比較,屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等〉的,其差額應(yīng)作為公允價值變動損益(含匯率變動)計入當期損益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的,其差額應(yīng)計入資本公積。

第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算

  一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則

  企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時,應(yīng)當遵循下列規(guī)定:(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

  企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的,如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列人所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營時,計入處置當期損益。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

  企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

  二、境外經(jīng)營的處置

  企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)人處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額,轉(zhuǎn)人處置當期損益。

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