中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《財(cái)務(wù)管理》知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的編制方法

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　　預(yù)算的編制方法

　　1.增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

　　按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類(lèi)。

　　增量預(yù)算法，指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

　　它的假設(shè)前提：

　?、倨髽I(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

　　②企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

　?、垡袁F(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

　　優(yōu)點(diǎn)：工作量小

　　缺陷：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

　　零基預(yù)算法一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

　　編制程序：

　　①各部門(mén)詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并編寫(xiě)方案。

　　②劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目（如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金）和可避免費(fèi)用項(xiàng)目（如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)）。對(duì)于不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)于可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。

　?、蹌澐植豢裳泳徺M(fèi)用項(xiàng)目（如污染治理費(fèi)用）和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目（如新建辦公樓的費(fèi)用），應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后根據(jù)輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。

　　優(yōu)點(diǎn)：不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。

　　缺點(diǎn)：編制工作量大。

　　2.固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

　　按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，編制預(yù)算的方法可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

　　固定預(yù)算法又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算法，只根據(jù)某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。

　　缺點(diǎn)：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。

　　彈性預(yù)算法又稱(chēng)動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。

　　特點(diǎn)：適應(yīng)性強(qiáng)，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

　　公式法總成本性態(tài)模型（y＝a＋bx），

　　優(yōu)點(diǎn)：①便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，②可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，③編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。

　　缺點(diǎn)：①按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，工作量大。②對(duì)于階梯成本和曲線成本只能先修正為直線，才能應(yīng)用公式法。

　　列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

　　優(yōu)點(diǎn)：①不必計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必修正為近似的直線成本。

　　缺點(diǎn)：在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

　　業(yè)務(wù)量選擇：以手工操作為主的車(chē)間，應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門(mén)，可選用實(shí)物數(shù)量；修理部門(mén)可選用直接修理工時(shí)等。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)量范圍可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

　　3.定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

　　按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，編制預(yù)算的方法可分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法兩大類(lèi)。

　　定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

　　優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　滾動(dòng)預(yù)算法又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。包括：

　　逐月滾動(dòng)以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。編制預(yù)算比較精確，但工作量較大。

　　逐季滾動(dòng)以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。

　　混合滾動(dòng)同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。