《財務管理》第三章重難點講解及例題：固定預算法與彈性預算法

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　　固定預算法與彈性預算法

　　編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同， 可分為固定預算法和彈性預算法。

　　1.固定預算法

　　固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

　　固定預算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：

　　一是適應性差。

　　二是可比性差。

　　2.彈性預算法

　　彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。

　　理論上，彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。

　　彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍， 視企業(yè)或部門的業(yè)務量變化情況而定，務必使實際業(yè)務量不至于超出相關的業(yè)務量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70% -110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。彈性預算法編制預算的準確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

　　運用彈性預算法編制預算的基本步驟是：

　　第一步：選擇業(yè)務量的計量單位；

　　第二步：確定適用的業(yè)務量范圍；

　　第三步：逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系；

　　第四步：計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。

　　彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：

　　（1）公式法

　　公式法是運用總成本性態(tài)模型，測算預算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預算的方法。根據(jù)成本性態(tài)，成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關系可用公式表示為：

　　y = a + bx

　　其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本中的預算固定成本額，b表示該項成本中的預算單位變動成本額，X表示預計業(yè)務量。

　?。?）列表法

　　列表法是在預計的業(yè)務量范圍內(nèi)將業(yè)務量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務量水平編制預算。

　　應用列表法編制預算，首先要在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算值，匯總列人一個預算表格。

　　列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。

　　【例題.多選題】相對于固定預算，彈性預算的特點包括（　?。?。

　　A.預算范圍寬                      　　B.過于呆板

　　C.可比性差                        　　D.便于預算執(zhí)行的評價和考核

　　【答案】AD

　　【解析】與按特定業(yè)務量水平編制的固定預算法相比，彈性預算法有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按－系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算－定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。