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中級會計師《中級會計實務》：固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（05.20）
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。
固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。
1.折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異
企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按照直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。
另外，稅法還會規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，而會計處理是按照企業(yè)會計準則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定的。因折舊年限的不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。
2.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。
持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準備的提取而發(fā)生變化。因此，計提固定資產(chǎn)減值準備，也會產(chǎn)生其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。。
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