2021中級會計實務知識點：長期股權投資的初始計量（同一控制下控股合并）

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知識點：長期股權投資的初始計量（企業(yè)合并形成的長期股權投資）

同一控制下形成控股合并的長期股權投資會計處理

（1）初始投資成本的確定

合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本。

【提示】

如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。

【注意】在考試時注意審題，不同的資料，計算方法不一樣：

①如果只給定“子公司B公司凈資產賬面價值”的資料，而沒有給定其他資料，則直接用“子公司B公司凈資產賬面價值”×母公司%；

②如果既給定“子公司B公司凈資產賬面價值”的資料，又給定“最終控制方甲公司合并財務報表中的B公司凈資產賬面價值”，則用“最終控制方甲公司合并財務報表中的B公司凈資產賬面價值份額”×母公司%；

（2）長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

合并方以發(fā)行權益性工具作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）合并方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理

合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。

（4）同一控制下一攬子交易的會計處理

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：

①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本

在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額，確定長期股權投資的初始投資成本。

②長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理

合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。

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