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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理
備考2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的你，今天學(xué)習(xí)了嗎？網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，今天的學(xué)習(xí)就從多掌握一個(gè)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)開(kāi)始吧！
知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理
| （一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類： | ||
| ①重分類為② | ②重分類為① | |
| 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。 | 應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。 | |
| ①重分類為②時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | 借：其他債權(quán)投資【公允價(jià)值】 貸：債權(quán)投資【賬面價(jià)值】 其他綜合收益[差額，或借記](méi) 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 | |
| ②重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | （1）成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 | |
| ②重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | （2）將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回： 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失，則做上面分錄的相反分錄；如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | |
| （二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類： | |
| ①重分類為③ | ③重分類為① |
| 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 | 應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額，如以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 |
| ①重分類為③時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本[取得成本] ——公允價(jià)值變動(dòng) [重分類日的公允價(jià)值－取得成本] 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備[余額結(jié)平] 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益[差額，或借記](méi) |
| ③重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | 借：債權(quán)投資【公允價(jià)值】 貸：交易性金融資產(chǎn) 【注】從重分類日開(kāi)始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 |
| （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類： | |
| ②重分類為③ | ③重分類為② |
| 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 | 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)，并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。 |
| ②重分類為③時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他債權(quán)投資 借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或編制相反分錄。 存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回： 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
| ③重分類為②時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | 借：其他債權(quán)投資 貸：交易性金融資產(chǎn) |
| 【注】從重分類日開(kāi)始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 | |
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