2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：資產(chǎn)組減值測試

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（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)組的可收回價值等同于單項資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即資產(chǎn)組的公允處置凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值的較高口徑。

2.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

【基礎(chǔ)知識題】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費用主要是山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項金額為1000萬元的預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本。

20×9年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價值為2000萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。

乙公司如果在20×9年12月31對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價1640萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費用為40萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1600萬元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬元，不包括棄置費用。

【答案解析】為比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額從中扣除。

在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置后的凈額為1600萬元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費用。該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費用后為1400萬元（2400－1000）。因此，該資產(chǎn)組可收回金額為1600萬元，資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計負(fù)債后的金額為1000萬元（2000－1000）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

（二）資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序

【理論總結(jié)】

1.首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應(yīng)提足準(zhǔn)備）

2.將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽

3.當(dāng)商譽不夠抵或沒有商譽時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜椯Y產(chǎn)。

4.抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標(biāo)的最高者：

①公允價值－處置費用

②預(yù)計未來流量折現(xiàn)

③零

【關(guān)鍵考點】資產(chǎn)組的減值測試相對較為獨立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單選題中的計算模式為主。

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