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下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第四章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn),還未開始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!
第02講 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法
第三節(jié) 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法
一、現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)目標(biāo)
1.證實(shí)貨幣資金余額的真實(shí)性和所有權(quán)
2.證實(shí)貨幣資金余額的完整性
3.證實(shí)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性
4.證實(shí)貨幣資金分類的正確性、過賬和匯總的正確性
二、現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)方法
(一)取得銀行存款余額明細(xì)表
(二)運(yùn)用分析方法檢查貨幣資金總體合理性(2020變化)
1.對(duì)不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析,檢查運(yùn)營(yíng)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風(fēng)險(xiǎn)。
2.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入,分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng),評(píng)估利息收入的合理性,檢查是否存在高息資金拆借,確認(rèn)銀行存款余額是否存在,利息收入是否已經(jīng)完整記錄。
3.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例,存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例,通過分析,判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性及拆出資金的安全性。
(三)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤
1.組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作
(1)由出納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫作封存,同時(shí)要求出納員將全部憑證入賬,結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額,填寫“現(xiàn)金出納報(bào)告書”。
(2)審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)除封存在保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金外,是否還有現(xiàn)金存入辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的其他部門或其他人員手中。(是否多地點(diǎn))
(3)對(duì)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤----采取突擊式。
對(duì)于所有的庫存現(xiàn)金,無論存放何處,應(yīng)同時(shí)全面地進(jìn)行清點(diǎn)。
庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤----突擊式監(jiān)盤。
監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的時(shí)間----一般安排在營(yíng)業(yè)前或營(yíng)業(yè)終了后,避開現(xiàn)金收支的高峰時(shí)間。
2.監(jiān)督盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金----真實(shí)存在性
(1)出納員填制“現(xiàn)金出納報(bào)告書”或“現(xiàn)金余額表”。
(2)在會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金,并做出記錄。
會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在旁觀察監(jiān)督。
(3)必要時(shí)進(jìn)行復(fù)查。
關(guān)注:
要有被審計(jì)單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或主管會(huì)計(jì)、出納員始終在場(chǎng)的情況下,由出納員自點(diǎn),審計(jì)人員只是監(jiān)盤。
如果監(jiān)盤揭示了庫存現(xiàn)金短缺或溢余,審計(jì)人員應(yīng)要求再次清點(diǎn),并要求被審計(jì)單位確認(rèn)監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。
要注意有無利用借條、收據(jù)抵庫的現(xiàn)象。
3.填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”
出納員清點(diǎn)庫存現(xiàn)金以后,應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”,該表由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字,作為審計(jì)工作底稿。
庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)反映實(shí)際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù),當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù),賬實(shí)是否相符即有無溢缺等情況。
4.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí),應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額,并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。
(四)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查
1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄
審核以下方面:
(1)驗(yàn)算加計(jì)數(shù)。
(2)檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄,看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法,有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。
(3)檢查現(xiàn)金日記賬金額欄,看其現(xiàn)金收付金額是否過大,是否超過了國(guó)家規(guī)定的限額。
(4)檢查對(duì)應(yīng)科目欄,檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確,會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。
(5)檢查庫存現(xiàn)金每日余額,看其是否超過了規(guī)定的限額,對(duì)于超出部分,是否及時(shí)解繳銀行。
(6)審查現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記,審計(jì)人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記,揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑,以掩飾錯(cuò)弊的情況。
2.原始憑證的審查
根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果,有針對(duì)性地對(duì)金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。
3.現(xiàn)金收支截止期的審查
審計(jì)人員應(yīng)審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證,檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性,注意有無跨期處理事項(xiàng)。
4.現(xiàn)金溢缺的審查
如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應(yīng)審查現(xiàn)金溢缺的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)憑證是否合法有效。
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