知識點:中級《審計理論與實務》產(chǎn)品成本審計目標和方法

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第三章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第04講　產(chǎn)品成本審計目標和方法

三、產(chǎn)品成本審計目標

（1）證實產(chǎn)品成本的真實性。

（2）證實成本形成的合規(guī)性。

（3）證實截止期的正確性。

（4）證實計價的正確性。

（5）證實成本會計處理的正確性。

四、產(chǎn)品成本審計方法

（一）運用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性

分析比較的內(nèi)容主要有：

1.分析比較近期各年度和本年各個月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構成的變動情況，以評價生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構成的總體合理性。

2.分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。

3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性。　

4.分析比較近期各年度待處理財產(chǎn)損益，判斷其總體合理性。

5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成，判斷制造費用及其構成的總體合理性。

6.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費，判斷直接材料費的總體合理性。

7.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接人工費用，以判斷本期直接人工費用的總體合理性。

8.分析比較近期各年度和本年度各個月份營業(yè)成本總額及單位成本，判斷營業(yè)成本的總體合理性?！?nbsp;

9.計算分析毛利率：毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品總體結構變動、產(chǎn)品銷售結構變動等。

10.對關聯(lián)企業(yè)與非關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價格、交易量、結算方式比較分析，判斷有無虛構業(yè)務情況。

（二）標準成本系統(tǒng)審查

詢問了解：

制定標準成本的方法，包括是否對產(chǎn)品使用和人工投入進行工藝研究；識別制造費用的構成和將制造費用分配到產(chǎn)品的方法。

（三）成本項目的審查

存貨的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。

關注：審查混淆成本支出（不屬于成本的支出）

1.將購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出；

2.將對外投資支出列入成本支出；

3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出；

4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款以及被沒收財物損失列入成本支出；

5.將企業(yè)對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業(yè)外支出列入成本支出；

6.將國家有關法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

一）直接材料費的審查----真實性、正確性

1.直接材料耗用量的審查

按規(guī)定，材料一經(jīng)領出即作為消耗，車間已領未用的材料應于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫紅色“領料單”辦理假退庫。審查中應注意領料單是否經(jīng)授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

2.直接材料計價的審查

（1）按實際成本計價----采用先進先出法、加權平均法或個別計價法。

（2）按計劃成本計價

3.直接材料費分配的審查

（1）直接材料費用分配依據(jù)的審查。（2）直接材料費分配方法的審查。（3）直接材料費分配結果的審查。

4.常見弊端

（1）領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清；

（2）不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領料，缺乏嚴格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費，甚至公料私用；

（3）期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真；

（4）生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產(chǎn)品成本虛增；

（5）在采用實際成本計價時，任意調(diào)整發(fā)出材料的計價方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本；

（6）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等；

（7）對不能直接計入某種產(chǎn)品成本的材料費未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據(jù)需要任意分配；

（8）分配方法選用不當，分配結果不正確；

（9）任意改變材料費的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實等等。　

二）審查直接人工費

1.抽查產(chǎn)品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費相一致。

2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動須查明原因。

3.結合對工薪業(yè)務循環(huán)的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標準成本的企業(yè)，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內(nèi)有無變更。

三）制造費用的審查

1.制造費用真實性的審查

2.制造費用項目合規(guī)性的審查（列支范圍）

3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

4.制造費用分配賬務處理正確性的審查 

四）輔助生產(chǎn)費用的審查

1.輔助生產(chǎn)費用歸集的審查

2.輔助生產(chǎn)費用分配的審查

此外，審查時還應注意是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費用的問題。

（四）在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查

一）在產(chǎn)品結存數(shù)量的審查----結合存貨監(jiān)盤

由于審計期與在產(chǎn)品盤點期的不一致，在產(chǎn)品的數(shù)量已發(fā)生了變化。

1.為了確認在產(chǎn)品盤存的數(shù)量是否真實，調(diào)整計算：

盤存期在產(chǎn)品應存數(shù)量＝審計期在產(chǎn)品實存數(shù)量＋盤存期至審計期產(chǎn)品完工數(shù)量－盤存期至審計期產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量

2.然后將計算出的盤存期在產(chǎn)品應存數(shù)量同期末計算在產(chǎn)品成本時的盤存記錄進行比較。

二）在產(chǎn)品計價方法的審查

審查的重點在于計價方法的合理性。

除審查在產(chǎn)品計價方法外，還應當審查計價方法在一定期間有無變化。

三）產(chǎn)成品成本的審查

1.產(chǎn)成品數(shù)量的審查----存貨監(jiān)盤

關注：有無下列現(xiàn)象存在

（1）無視產(chǎn)品質(zhì)量標準或產(chǎn)品質(zhì)量檢驗不嚴格，將不合格產(chǎn)品混入合格產(chǎn)品；

（2）有意將廢品充當合格產(chǎn)品虛報產(chǎn)量或隱產(chǎn)不報等。

2.產(chǎn)品成本計算的審查

（1）審查所選用計算方法的合理性。

（2）審查產(chǎn)品成本計算的正確性。

綜合采用審閱、核對、復算、函證等方法進行。

產(chǎn)品計算方法：品種法、分批法、分步法、定額法、分類法。

【總結】

第一節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述 

1.掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

2.熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務流程

3.熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要風險

第二節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試

1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試

第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計目標和方法

1.掌握存貨審計目標的方法

2.了解產(chǎn)品成本審計目標的方法

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