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2018中級審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn):內(nèi)部控制要素

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/12/21 14:58:41 字體:

千里之行始于足下,2018年中級審計(jì)師考試備考已經(jīng)開始,以下是網(wǎng)校依據(jù)2017年審計(jì)師教材,整理的中級審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》科目知識點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快,夢想成真!

內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督五個(gè)要素組成。

一、控制環(huán)境(5-1)

控制環(huán)境是指對企業(yè)設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括以下內(nèi)容:

1.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格

2.組織結(jié)構(gòu)

3.董事會及其所屬審計(jì)委員會

4.責(zé)權(quán)配置

5.員工的素質(zhì)

6.人力資源制度

7.外部影響

二、風(fēng)險(xiǎn)評估(5-2)

風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定應(yīng)對策略。

三、控制活動(5-3)

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)??刂苹顒迂灤┯谄髽I(yè)的所有層次和各個(gè)職能部門,是內(nèi)部控制的主要組成部分。就一個(gè)企業(yè)來說,控制活動一般包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查等內(nèi)容。

1.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

授權(quán)可以是一般授權(quán),也可以是特別授權(quán)。

一般授權(quán)是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán),如制定產(chǎn)品售價(jià)、顧客賒銷限額的批準(zhǔn)等。

特別授權(quán)是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán),它意味著該項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特別準(zhǔn)許方可執(zhí)行,如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。

2.職責(zé)分工控制

職責(zé)分工控制要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個(gè)人兼任,以減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。主要的職責(zé)分工包括:

(1)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工。例如,批準(zhǔn)付款應(yīng)與簽發(fā)付款支票的職責(zé)相分離。

(2)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時(shí)兼任記賬、出納工作。

(3)各種會計(jì)責(zé)任之間相分工。例如,記錄現(xiàn)金日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄銷售日記賬的職責(zé)相分離,記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄總賬的職責(zé)相分離等。

(4)資產(chǎn)的保管與會計(jì)相分工。例如,出納員不得既負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金,又負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金總賬和應(yīng)收賬款賬,否則就會為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。

(5)資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工。負(fù)責(zé)賬實(shí)核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任。

(6)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部,以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工。信息部門內(nèi)部應(yīng)分離的職責(zé)包括:系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等,此外,信息部門在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門。

3.憑證與記錄控制

憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù),也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄,以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當(dāng)?shù)目刂疲约八械慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均能得以全面、完整和準(zhǔn)確的記錄。

憑證與記錄控制一般要求:(1)建立嚴(yán)格的憑證制度;(2)建立嚴(yán)格的簿記制度;(3)建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。

4.實(shí)物控制

實(shí)物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄,均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵拗品窍嚓P(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄,從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。

5.獨(dú)立檢查

獨(dú)立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對或驗(yàn)證,以及對與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。(例如應(yīng)收賬款中與客戶對賬,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表)

四、信息與溝通(5-4)

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

企業(yè)必須建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)。所謂良好的信息溝通系統(tǒng),是指該系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中的各級管理層和員工及時(shí)取得他們在履行生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)所需的信息,而且能確保企業(yè)中的每個(gè)員工都清楚地知道其在企業(yè)中所承擔(dān)的特定職務(wù)或所扮演的控制角色和所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

就信息溝通系統(tǒng)的構(gòu)成而言,它應(yīng)包括會計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容。

五、對控制的監(jiān)督(5-5)(與控制活動中獨(dú)立檢查區(qū)別)

對控制的監(jiān)督是指由被審計(jì)單位內(nèi)部特定人員對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。它包括適當(dāng)及時(shí)地評估內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況,以及采取必要的糾正措施。

對控制的監(jiān)督分為:日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

2013年,5月美國COSO委員會發(fā)布了新的《內(nèi)部控制——整合框架》。詳細(xì)列示了支持5要素的具體17項(xiàng)原則:

原則1-5,控制環(huán)境:對道德誠信的態(tài)度,董事會和管理層對內(nèi)控的作用,對人才的態(tài)度,員工承擔(dān)的內(nèi)控責(zé)任;

原則6-9,風(fēng)險(xiǎn)評估:識別和分析風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)潛在舞弊、評估風(fēng)險(xiǎn)的影響

原則10-12,控制活動:控制活動、信息技術(shù)的選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)降低風(fēng)險(xiǎn),通過政策、程序?qū)嵤?

原則13-15,信息與溝通:高質(zhì)量的、相關(guān)的信息,內(nèi)部溝通明確目標(biāo)和責(zé)任,外部溝通影響內(nèi)控事項(xiàng);

原則16-17,持續(xù)和(或)單獨(dú)的評估,內(nèi)控缺陷的整改溝通(管理層和董事會)

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