中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》備考知識(shí)：稅制要素

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考知識(shí)：稅制要素

1. 課稅對(duì)象（征收對(duì)象）：規(guī)定了政府可以對(duì)什么征稅，是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

（1）稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。

（2）稅目：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的“廣度”。

（3）計(jì)稅依據(jù)：指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，兩種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額和計(jì)稅數(shù)量。

2. 稅率：

（1）是稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納的稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。

（2）是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。

（3）分類(lèi)：比例稅率、定額稅率（固定稅額）、累進(jìn)（退）稅率。

（二）稅收分類(lèi)

1. 按征稅對(duì)象的不同：

（1）流轉(zhuǎn)稅（主體稅種）：包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

（2）所得稅：包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

（3）財(cái)產(chǎn)稅：包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。

（4）資源稅類(lèi)：資源稅、土地使用稅。

（5）行為稅類(lèi)：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。

2. 按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分：

從價(jià)稅（如增值稅）、從量稅（如消費(fèi)稅中的啤酒、汽油等項(xiàng)目，資源稅等）

3. 按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分：

價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅。

4. 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分：

（1）直接稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。

（2）間接稅：增值稅、消費(fèi)稅。

5. 按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類(lèi)：中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

（1）中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅。

（2）地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅。

（3）中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

（三）流轉(zhuǎn)稅

1. 流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)：課征普遍；以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)，與成本和費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)管理水平無(wú)關(guān)；除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率。

2. 增值稅

特點(diǎn)	不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者；稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
優(yōu)點(diǎn)	能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)；既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足；在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性；在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)
納稅人	凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人
類(lèi)型	消費(fèi)型（目前實(shí)施）、收入型、生產(chǎn)型
稅率	一般納稅人四檔稅率：16%、10%、6%、0%
	10%	（1）銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物： √生活必需品：糧食在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、食用鹽； √農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：農(nóng)機(jī)（整套設(shè)備）、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥； √文化用品：圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物； √其他：二甲醚和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物； （2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
	6%	√提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù) √除不動(dòng)產(chǎn)租賃以外的現(xiàn)代服務(wù) √除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)
	小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人：3%，其中銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)、取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)按5%

3. 消費(fèi)稅

（1）對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收，調(diào)節(jié)特定消費(fèi)品生產(chǎn)的較高收入，平均稅率一般較高。

（2）按產(chǎn)品列舉稅目，有煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔化妝品、手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料等。

（3）比例稅率和定額稅率。啤酒、黃酒和成品油適用定額稅率，卷煙和白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。

（四）所得稅

1. 特點(diǎn)：稅負(fù)相對(duì)公平，比較符合“量能負(fù)擔(dān)”原則；單環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，也不易轉(zhuǎn)嫁；稅源可靠，收入具有彈性，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

2. 稅率：企業(yè)所得稅稅率為25%；非居民企業(yè)適用稅率為20%。

3. 居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，境內(nèi)境外所得都向我國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。

4. 非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向我國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。

5. 建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

（五）財(cái)產(chǎn)稅：地方財(cái)政收入的主要來(lái)源

（六）深化稅收制度改革：進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能；加快資源稅從價(jià)計(jì)征改革；加快推進(jìn)房產(chǎn)稅制度改革；建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；加強(qiáng)和改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策設(shè)定；完善國(guó)稅、地稅征管體制。

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