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（三）編制?2x23?年?12?月?31?日甲公司合并乙公司財務報表時的調整分錄 對乙公司存貨公允價值調整： 購買日乙公司存貨公允價值高于賬面價值?1000?萬元，在合并報表中需要調整。 借：存貨?1000 貸：資本公積?1000 這一步是將乙公司個別報表中存貨的價值調整為公允價值，以便在合并報表中反映真實的資產(chǎn)價值。 對內部交易未實現(xiàn)損益的調整： 甲公司向乙公司銷售?A?產(chǎn)品，售價?2000?萬元，成本?1400?萬元，乙公司已向集團外銷售?60%，剩余?40%?形成年末存貨。 未實現(xiàn)內部銷售損益?=（2000?-?1400）×40%?=?240?萬元。 借：營業(yè)收入?2000×40%?=?800 貸：營業(yè)成本?1400×40%?=?560 存貨?240 這一步是將甲公司與乙公司之間的內部銷售未實現(xiàn)的利潤進行抵銷，避免虛增合并報表中的利潤和資產(chǎn)。 對內部債權債務的調整： 甲公司應收乙公司款項?2000?萬元，計提壞賬準備?100?萬元。 借：應付賬款?2000 貸：應收賬款?2000 借：應收賬款?——?壞賬準備?100 貸：信用減值損失?100 這是將內部的債權債務進行抵銷，并將計提的壞賬準備沖回，因為在合并報表層面，內部的債權債務并不真實存在。 對乙公司無形資產(chǎn)公允價值調整： 甲公司將專利權轉讓給乙公司，原價?1000?萬元，已攤銷?5?年，轉讓時賬面價值為?1000?-?1000/10×5?=?500?萬元，售價?1200?萬元。乙公司取得后作為無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用?5?年。 無形資產(chǎn)在合并報表層面的價值調整?=?1200?-?500?=?700?萬元。 借：無形資產(chǎn)?700 貸：資產(chǎn)處置收益?700 同時，對無形資產(chǎn)攤銷進行調整。 借：管理費用（700/5×6/12）70 貸：無形資產(chǎn)?——?累計攤銷?70 這一步是將內部交易的無形資產(chǎn)價值調整為在合并報表層面的真實價值，并對其攤銷進行調整。 （四）編制甲公司?2x23?年?12?月?31?日合并乙公司財務報表時相關抵銷分錄 長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷： 甲公司持有乙公司?80%?股權，乙公司所有者權益在調整后的金額為：股本?4000?萬元、資本公積?4800?+?1000?=?5800?萬元、盈余公積?1200?+?600?=?1800?萬元、未分配利潤?12000?+（6000?-?1000×20%?-?240）-?600?-?2000?=?15160?萬元。 借：股本?4000 資本公積?5800 盈余公積?1800 未分配利潤?——?年末?15160 商譽（19000?-?22000×80%）600 貸：長期股權投資（19000?+（6000?-?1000×20%?-?240?+?400）×80%?-?2000×80%）22128 少數(shù)股東權益（25760×20%）5152 這一步是將甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司的所有者權益進行抵銷，同時確認商譽和少數(shù)股東權益。 投資收益與子公司利潤分配的抵銷： 借：投資收益（6000?-?1000×20%?-?240）×80%?=?4608 少數(shù)股東損益（6000?-?1000×20%?-?240）×20%?=?1152 未分配利潤?——?年初?12000 貸：提取盈余公積?600 向股東分配利潤?2000 未分配利潤?——?年末?15160 這一步是將甲公司的投資收益與乙公司的利潤分配進行抵銷，以反映合并報表層面的整體利潤分配情況。