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可以參考一下這個(gè)會(huì)計(jì)處理 2×21年賬務(wù)處理如下： 　?。?）實(shí)際發(fā)生合同成本 　　借：合同履約成本　　　　　308 　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬　308 　?。?）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　履約進(jìn)度＝308÷（308＋792）＝28% 　　合同收入＝1 160×28%＝324.8（萬(wàn)元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　324.8 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　324.8 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　308 　　　　貸：合同履約成本　　　　　308 　?。?）結(jié)算合同價(jià)款 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　379.32 　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　348 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 31.32 　?。?）實(shí)際收到合同價(jià)款 　　借：銀行存款　379.32 　　　　貸：應(yīng)收賬款　379.32 　　2×21年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方23.2萬(wàn)元（348－324.8），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為23.2萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×22年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 　　2×22年的賬務(wù)處理如下： 　?。?）實(shí)際發(fā)生合同成本 　　借：合同履約成本　　　　　　292（600－308） 　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　292 　?。?）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失 　　履約進(jìn)度＝600÷（600＋600）＝50% 　　合同收入＝1160×50%－324.8＝255.2（萬(wàn)元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　255.2 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　255.2 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　292 　　　　貸：合同履約成本　　　　　292 　　合同預(yù)計(jì)損失＝（600＋600－1 160）×（1－50%）＝20（萬(wàn)元） 　　在2×22年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（1 200萬(wàn)元）大于合同總收入（1 160萬(wàn)元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為40萬(wàn)元，由于其中40萬(wàn)元×50%＝20萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、未完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失20萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　20 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　20 　　【提示】其中40萬(wàn)元×50%＝20萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，即2×21年（確認(rèn)收入324.8－結(jié)轉(zhuǎn)成本308）＋2×22年（確認(rèn)收入255.2－結(jié)轉(zhuǎn)成本292）＝－20（萬(wàn)元）。 　?。?）結(jié)算合同價(jià)款 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　427.28 　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　392 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 35.28 　　（4）實(shí)際收到合同價(jià)款 　　借：銀行存款　427.28 　　　　貸：應(yīng)收賬款　427.28 　　2×22年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方160萬(wàn)元（23.2＋392－255.2），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為160萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×23年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 　　2×23年的賬務(wù)處理如下 　?。?）實(shí)際發(fā)生的合同成本 　　借：合同履約成本　　　　　376（976－600） 　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬　376 　?。?）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。 　　履約進(jìn)度＝976÷（976＋244）＝80% 　　合同收入＝1 160×80%－324.8－255.2＝348（萬(wàn)元） 　　合同預(yù)計(jì)損失＝（976＋244－1 160）×（1－80%）－20＝－8（萬(wàn)元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　348 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　348 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　376 　　　　貸：合同履約成本　　　　　376 　　在2×23年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（1 220萬(wàn)元）大于合同總收入（1 160萬(wàn)元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為60萬(wàn)元，由于其中60萬(wàn)元×80%＝48萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為60萬(wàn)元－48萬(wàn)元＝12萬(wàn)元，反映剩余的、未完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失，因此，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失8萬(wàn)元。 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　8 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8 　　（3）結(jié)算合同價(jià)款 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　392.4 　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　 360 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32.4 　?。?）實(shí)際收到合同價(jià)款 　　借：銀行存款　392.4 　　　　貸：應(yīng)收賬款　392.4 　　2×23年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方172萬(wàn)元（160－348＋360），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為172萬(wàn)元，由于該部分履約義務(wù)將在2×24年6月底前完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 　　2×24年1－6月的賬務(wù)處理如下 　?。?）實(shí)際發(fā)生合同成本 　　借：合同履約成本　　　　　　244 　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　244（1 220－976） 　?。?）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計(jì)提的合同損失。 　　2×24年1－6月確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－截至目前累計(jì)已確認(rèn)的收入＝1 160－324.8－255.2－348＝232（萬(wàn)元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　232 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　232 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　244 　　　　貸：合同履約成本　　　　　244 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　 12（20－8） 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 12 　　2×24年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方60（172－232）萬(wàn)元，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×25年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。 　　2×25年的賬務(wù)處理 　?。?）保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題。 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　65.4 　　　　貸：合同結(jié)算　　　　　　　　　　　　　60 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.4 　?。?）實(shí)際收到合同價(jià)款 　　借：銀行存款　65.4 　　　　貸：應(yīng)收賬款　65.4