免費(fèi)問(wèn)答

網(wǎng)校不提供直接的做題服務(wù)，還請(qǐng)您諒解。相關(guān)處理原則及例題如下，請(qǐng)您參考。 購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 　　非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方一般應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。 　　在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益，因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 　?。?）購(gòu)買(mǎi)日計(jì)算合并商譽(yù) 　　合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮所得稅后）的份額 　?。?）購(gòu)買(mǎi)日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄 　　①調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值） 　　借：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等【評(píng)估增值】 　　　　遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)遞延所得稅的影響】 　　　　貸：應(yīng)收賬款等【評(píng)估減值】 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)遞延所得稅的影響】 　　　　　　資本公積 【差額】 　　【特別提示】免稅合并的特點(diǎn)： 　　①通常是定向增發(fā)股票； 　　②已知所得稅稅率； 　　③存在評(píng)估增值。同時(shí)存在這三個(gè)條件的通常屬于免稅合并，需要考慮遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。 　　②抵銷(xiāo)分錄 　　借：股本 　　　　其他權(quán)益工具 　　　　資本公積 　　　　其他綜合收益 　　　　盈余公積 　　　　未分配利潤(rùn) 　　　　商譽(yù) 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 【例題·計(jì)算分析題】A公司為B公司的母公司，持有B公司的股權(quán)比例為80％。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，所得稅稅率為25％，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。A公司和B公司均按照應(yīng)收賬款余額10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 　　（1）2×21年B公司向A公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)為8萬(wàn)元，成本為6萬(wàn)元，至年末已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品70件。貨款尚未收付。 　?。?）2×22年B公司向A公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品90件，每件售價(jià)為9萬(wàn)元，成本為8萬(wàn)元；至年末已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品20件。本年、上年貨款均未收付。 　　要求：編制A公司2×21年和2×22年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。 ??『正確答案』 2×21年2×22年借：營(yíng)業(yè)收入　　?。?00×8）800 　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　?。ǖ箶D）740 　　　　存貨　　　 [30×（8－6）]60 注：集團(tuán)層面只認(rèn)可A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)集團(tuán)公司外銷(xiāo)售的收入，所以沖減B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入800萬(wàn)元。借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　60 　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　60－－－－借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　?。?0×9）810 　　貸：營(yíng)業(yè)成本　 　　　　　　　　　　　810 借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 110 　　貸：存貨 [10×（8－6）＋90×（9－8）]110合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)： 存貨：30×6＝180（萬(wàn)元） 驗(yàn)算：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（30×8）＋合并財(cái)務(wù)報(bào)表（－60）＝180（萬(wàn)元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)： 存貨：10×6＋90×8＝780（萬(wàn)元） 驗(yàn)算：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（10×8＋90×9）＋合并財(cái)務(wù)報(bào)表（－110）＝780（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　（60×25％）15 　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　15借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　15 　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　15 借：遞延所得稅資產(chǎn)　 （110×25％－15）12.5 　　貸：所得稅費(fèi)用　 　　　　　　　　　　 12.5借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　?。?0×20％×75％）9 　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　9借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 （110×20％×75％）16.5 　　貸：年初未分配利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　　9 　　　　少數(shù)股東損益　　[（110－60）×20％×75％）]7.5抵銷(xiāo)債權(quán)債務(wù) 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　（100×8×1.13）904 　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　904抵銷(xiāo)債權(quán)債務(wù) 借：應(yīng)付賬款　 [904＋（90×9×1.13）]1 819.3 　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　1 819.3借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　 90.4 　　貸：信用減值損失　　　　　　?。?04×10％）90.4借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　90.4 　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 　　 90.4 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　91.53 　　貸：信用減值損失　 （90×9×1.13×10％）91.53借：所得稅費(fèi)用　　　　　　?。?0.4×25％）22.6 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　22.6借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　22.6 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 　　　　　　　　　 22.6 借：所得稅費(fèi)用　　　　　 （91.53×25％）22.88 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 22.88借：少數(shù)股東損益　　?。?0.4×20％×75％）13.56 　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　 　　　　　　　 　13.56借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　13.56 　　少數(shù)股東損益　　　?。?1.53×20％×75％）13.73 　　貸：少數(shù)股東權(quán)益[（90.4＋91.53）×20％×75％]27.29