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這種補(bǔ)貼為什么不在遞延收益里歸集。不是說補(bǔ)貼都在遞延收益里做嗎。有什么區(qū)別沒

你好? 2017 年5 月10 日 財(cái)會(huì)[2017]15 號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》的第二章《確認(rèn)和計(jì)量》中 第八條?與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。 第九條?與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: (一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本; (二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。 第十條?對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 第十一條?與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 折疊編輯本段會(huì)計(jì)處理 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。 企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在其他收益科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、遞延收益的主要賬務(wù)處理 (一)企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記其他應(yīng)收款、銀行存款、xx資產(chǎn)或其他資產(chǎn)類科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記其他收益科目，處置該資產(chǎn)時(shí)，將該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的遞延收益科目余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置收益(營(yíng)業(yè)外收入)科目。 (二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記其他應(yīng)收款、銀行存款等科目，貸記本科目。 在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目;用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用等科目。 (三)返還政府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記銀行存款、其他應(yīng)付款等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。 五、遞延收益是負(fù)債類科目，科目編號(hào)2401。 六、2017年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加其他收益科目，在政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)處理中遞延收益運(yùn)用廣泛。 折疊編輯本段處理 企業(yè)在進(jìn)行遞延收益處理的時(shí)候，應(yīng)特別注意與此相關(guān)的所得稅問題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》(財(cái)稅字[1995]081號(hào))第一條:企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求，企業(yè)在以后期間收到政府補(bǔ)助金額，如例1，在年度所得稅匯總清算時(shí)，符合遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債;如果企業(yè)在當(dāng)期收到該政府補(bǔ)助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算時(shí)，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)需要確定一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。 例1:某糧食企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每6個(gè)月下達(dá)的輪換計(jì)劃出售陳糧，同時(shí)購(gòu)入新糧，為彌補(bǔ)該企業(yè)發(fā)生的輪換費(fèi)用，財(cái)政部門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補(bǔ)貼。該企業(yè)根據(jù)下達(dá)的輪換計(jì)劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲(chǔ)備糧2億斤(每月轉(zhuǎn)換儲(chǔ)備糧量相同)，款項(xiàng)于20X9年3月收到。 (1)20X8年10月份應(yīng)根據(jù)輪換量2億斤和規(guī)定的補(bǔ)貼額0.06元/斤，確認(rèn)其他應(yīng)收款1200萬元 借:其他應(yīng)收款12，000，000.00 貸:遞延收益 12，000，000.00 (2)20X8年10月將補(bǔ)償10月份的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借:遞延收益 2，000，000.00 貸:其他收益2，000，000.00 (3)以后每月份的分錄同(2)，同時(shí)20X9年3月份收到政府補(bǔ)助金，賬務(wù)處理如下: 借:銀行存款 12000，000.00 貸:其他應(yīng)收款12，000，000.00 企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)首先確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益。需要注意的是，遞延收益的分?jǐn)偟钠瘘c(diǎn)是相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，遞延收益分?jǐn)偟慕K點(diǎn)是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓等)，尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。 例2:20X9年1月1日某企業(yè)收到政府450萬元財(cái)政撥款用于購(gòu)買科研設(shè)備1臺(tái)。企業(yè)于1月29日購(gòu)入該無需安裝的設(shè)備并交付使用，實(shí)際成本480萬元，其中用自有資金30萬元支付。該設(shè)備使用壽命10年，直線法計(jì)提折舊，無殘值。8年后的2月1日出售該設(shè)備，收到價(jià)款120萬元。 (1)20X9年1月收到財(cái)政撥款 借:銀行存款 4，500，000.00 貸:遞延收益 4，500，000.00 (2)20X9年1月29日購(gòu)入該設(shè)備 借:固定資產(chǎn)4，800，000.00 貸:銀行存款 4，800，000.00 (3)自20X9年2月每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊，分?jǐn)傔f延收益 借:研發(fā)支出40，000.00 貸:累計(jì)折舊 40，000.00 借:遞延收益 37，500.00 貸:其他收益37，500.00 (4)8年后的2月1日出售該設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷該遞延收益余額 借:固定資產(chǎn)清理960，000.00 累計(jì)折舊 3，840，000.00 貸:固定資產(chǎn)4，800，000.00 借:銀行存款 1，200，000.00 貸:固定資產(chǎn)清理960，000.00 營(yíng)業(yè)外收入240，000.00 借:遞延收益 900，000.00 貸:其他收益?900，000.00 折疊編輯本段比較 根據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定可以得知，遞延收益和預(yù)收賬款二者既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。 概念和核算科目不同 遞延收益是指企業(yè)尚待確認(rèn)的收入或收益，也即暫時(shí)未確認(rèn)的收益，包括尚待確認(rèn)的勞務(wù)收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益等，它在以后期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入或收益，帶有遞延性質(zhì)，對(duì)此會(huì)計(jì)上設(shè)置遞延收益科目進(jìn)行核算;預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)，它在以后商品發(fā)送或勞務(wù)提供時(shí)一般一次確認(rèn)為收入，不帶有遞延性質(zhì)，對(duì)此會(huì)計(jì)上設(shè)置預(yù)收賬款科目進(jìn)行核算。遞延收益和預(yù)收賬款都帶有預(yù)收性質(zhì)，但前者需要遞延，后者不需要遞延，因此，二者分別通過不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 屬于負(fù)債性質(zhì)的科目 遞延收益和預(yù)收賬款二者都屬于負(fù)債性質(zhì)的科目，但是遞延收益是屬于內(nèi)部負(fù)債性質(zhì)的科目，應(yīng)按照其內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算;而預(yù)收賬款是屬于外部負(fù)債性質(zhì)的科目，因此應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。這些內(nèi)容也可以從早期的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到反映。 屬于過渡性科目 從企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)內(nèi)容可以看出，遞延收益和預(yù)收賬款，一般都是在將來向?qū)Ψ桨l(fā)送商品或提供勞務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)為收入并予以確認(rèn)，因此都屬于過渡性科目。但是預(yù)收賬款是在發(fā)送商品或提供勞務(wù)時(shí)一次轉(zhuǎn)為收入，而遞延收益是在對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，分期轉(zhuǎn)為收入或收益，即遞延收益一般需要在未來期限內(nèi)合理地進(jìn)行分?jǐn)偂?在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方法相同 遞延收益和預(yù)收賬款二者都是在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債方予以列示。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，遞延收益科目的期末余額，一般在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債方的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映:預(yù)收賬款科目的期末余額，在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債方的應(yīng)付賬款項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。 總之，在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)正確地理解和運(yùn)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，以便正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 折疊編輯本段應(yīng)用舉例 遞延收益，是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。 例:假定2002年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬元的價(jià)格銷售給B公司，該生產(chǎn)線2002年1月1日的賬面原值為240萬元，全新設(shè)備未提折舊，同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，賬務(wù)處理如下: (1)2002年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本， 借:固定資產(chǎn)清理?240 貸:固定資產(chǎn) 240 (2)2002年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線， 借:銀行存款 260 貸:固定資產(chǎn)清理 240 貸:遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 20 (3)以后每月按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益， 借:遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 5712 貸:制造費(fèi)用--折舊費(fèi) 5712 折疊編輯本段所得稅處理 相關(guān)的所得稅處理 企業(yè)在進(jìn)行遞延收益處理的時(shí)候,應(yīng)特別注意與此相關(guān)的所得稅問題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》(財(cái)稅字[1995]081號(hào))第一條:企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定,按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求,企業(yè)在以后期間收到政府補(bǔ)助金額,如例1,在年度所得稅匯總清算時(shí),符合遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債;如果企業(yè)在當(dāng)期收到該政府補(bǔ)助金額,如例2,在年度所得稅匯總清算時(shí),符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)需要確定一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。 折疊編輯本段列報(bào) 將遞延收益中1年內(nèi)到期的部分列入資產(chǎn)負(fù)債表中的一年內(nèi)到期的其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中,其他部分列入遞延收益項(xiàng)目中。同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,有關(guān)政府補(bǔ)助的披露中,應(yīng)列示尚需遞延的金額。