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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

您參考一下下面這個題目的處理

（2019年）甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：

　　（1）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70％股權(quán)。當(dāng)日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股，丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用1000萬元。

　　甲公司當(dāng)日對丙公司的董事會進(jìn)行改選，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動。

　?。?）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40％，售價為400萬元；其余60％部分尚未對外銷售，形成存貨。

　　20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準(zhǔn)備。丙公司將受讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理，原預(yù)計使用10年，已使用1年，預(yù)計尚可使用9年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項，按照其余額的5％計提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）20×8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因持有金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。

　?。?）丙公司20×9年第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。

　?。?）20×9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30％股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務(wù)的中介機構(gòu)支付費用300萬元。

　　其他有關(guān)資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：（1）根據(jù)上述資料，判斷甲公司取得丙公司股權(quán)的合并類型，并說明理由；編制合并日個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表相關(guān)會計分錄。

 『正確答案』

　　①甲公司取得丙公司股權(quán)的合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70％股權(quán)，甲公司和丙公司同受乙公司控制。

　?、诩坠緜€別財務(wù)報表分錄：

　　甲公司對丙公司的初始投資成本＝22000×70％＝15400（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資　　15400

　　　　貸：股本　　　　　　　4000

　　　　　　資本公積　　　　11400

　　借：管理費用　　　　　1000

　　　　貸：銀行存款　　　　　1000

　?、酆喜⒇攧?wù)報表分錄：

　　借：股本　　　　2000

　　　　資本公積　　8000

　　　　盈余公積　　8000

　　　　未分配利潤　4000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　?。?2000×70％）15400

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　6600

　?、軐τ谄髽I(yè)合并前子公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。

　　借：資本公積　　　8400

　　　　貸：盈余公積　　　?。?000×70％）5600

　　　　　　未分配利潤　　?。?000×70％）2800

　　要求：（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

 『正確答案』

　?、賰?nèi)部交易存貨的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　800

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　（倒擠）680

　　　　　　存貨　　　?。?00×60％）120

　　②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　720

　　　　貸：無形資產(chǎn)——原價　[1800－（1200－120）]720

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷?。?20/9/2）40

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　?、蹆?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　800

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　40

　　　　貸：信用減值損失　?。?00×5％）40

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　1800

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　1800

　　借：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備　　　90

　　　　貸：信用減值損失　?。?800×5％）90

　?、軐ψ庸镜拈L期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　2520

　　　　貸：投資收益　?。?000×70％）2100

　　　　　　其他綜合收益　?。?00×70％）420

　?、蓍L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　2000

　　　　其他綜合收益　　　600

　　　　資本公積　　　　8000

　　　　盈余公積　　　　8300

　　　　未分配利潤　　　6700

　　　　貸：長期股權(quán)投資（15400＋2520）17920

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（25600×30％）7680

　?、弈腹镜耐顿Y收益與子公司利潤分配的抵銷：

　　借：投資收益　?。?000×70％）2100

　　　　少數(shù)股東損益?。?000×30％）900

　　　　年初未分配利潤　　　　　　　4000

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　300

　　　　　　年末未分配利潤　　　　　　　6700

　?、邔τ谄髽I(yè)合并前子公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。

　　借：資本公積　　　8400

　　　　貸：盈余公積?。?000×70％）5600

　　　　　　未分配利潤?。?000×70％）2800

　　要求：（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30％股權(quán)的性質(zhì)，計算對丙公司30％股權(quán)投資在甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

 『正確答案』

　　甲公司20×9年4月購買丙公司30％股權(quán)的性質(zhì)屬于購買子公司少數(shù)股東股權(quán)，作為權(quán)益性交易。

　　甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的金額＝14600＋300＝14900（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資　　　14900

　　　　貸：銀行存款　　　　14900

　　要求：（4）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買丙公司30％股權(quán)時合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

 『正確答案』

　?、俸喜⒇攧?wù)報表因購買30％股權(quán)減少的資本公積＝14900－7980（26600×30％）＝6920（萬元）。

　?、谡{(diào)減合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積：

　　借：資本公積　　　　6920

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　6920

　?、蹖ψ庸镜拈L期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　3220

　　　　貸：年初未分配利潤　?。?000×70％）2100

　　　　　　其他綜合收益　　　　?。?00×70％）420

　　　　　　投資收益　　　　　?。?000×70％）700

　　④長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　2000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　8000

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　600

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　8300

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　7700

　　　　貸：長期股權(quán)投資（15400＋14900＋3220－6920）26600

　?、輰τ谄髽I(yè)合并前子公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　8400

　　　　貸：盈余公積　　?。?000×70％）5600

　　　　　　未分配利潤?。?000×70％）2800

　　⑥母公司投資收益的抵銷：

　　借：投資收益　　　?。?000×70％）700

　　　　少數(shù)股東損益　　（1000×30％）300

　　　　年初未分配利潤　　　　　　　　6700

　　　　貸：年末未分配利潤　　　　　　　7700

祝您學(xué)習(xí)愉快！