免費(fèi)問答

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

不是的，除了這部分，還有因?yàn)樵鲑Y導(dǎo)致的持股比例下降部分：

（1）按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額＝1880×40％＝752（萬(wàn)元）；
　?。?）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝2160×20％/60％＝720（萬(wàn)元）；
　?。?）應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額為150萬(wàn)元（450－300），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　752
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　720
　　　　　　投資收益　　　32

舉例：

【案例引入】2×18年1月1日，甲公司和乙公司分別出資800萬(wàn)元和200萬(wàn)元設(shè)立丁公司，丁公司成立當(dāng)日實(shí)收資本為1000萬(wàn)元，甲公司、乙公司的持股比例分別為80％和20％，甲公司控制丁公司，乙公司對(duì)丁公司有重大影響。2×18年丁公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，截止年末因其他債權(quán)投資形成其他綜合收益80萬(wàn)元。2×19年1月1日，乙公司對(duì)丁公司增資900萬(wàn)元，形成在丁公司追加資本額600萬(wàn)元，資本溢價(jià)300萬(wàn)元。至此，甲公司持股比例由80％下降為50％，喪失控制權(quán)，但仍對(duì)丁公司有共同控制權(quán)。
　　甲公司按10％計(jì)提法定盈余公積，不考慮其他因素。
　?。?）按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額＝900×50％＝450（萬(wàn)元）；
　?。?）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝800×30％/80％＝300（萬(wàn)元）；
　?。?）應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額為150萬(wàn)元（450－300），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　450
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　300
　　　　　　投資收益　　　150
　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝800＋150＝950（萬(wàn)元）
　?。?）新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。
　?、僮匪菀唬撼跏纪顿Y的追溯。
　　因初始投資成本等于所占的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，無(wú)股權(quán)投資差額，無(wú)須追溯。
　　②追溯二：被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的追溯。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?。?00×50％）50
　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　5
　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　45
　　③追溯三：被投資方其他綜合收益變動(dòng)的追溯
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?。?0×50％）40
　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　40
　　（6）最終，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝800＋150＋50＋40＝1040（萬(wàn)元）。

祝您學(xué)習(xí)愉快！