免費(fèi)問(wèn)答

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

可以參考以下例題的處理，自己動(dòng)手做一遍，加深印象

甲公司為上市公司，與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

（1）20×4年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。

ABC公司20×4年1月1日股東權(quán)益總額相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元（與ABC公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益的賬面價(jià)值一致），其中股本為4000萬(wàn)元、資本公積為1000萬(wàn)元、其他綜合收益500萬(wàn)元、盈余公積為1300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為700萬(wàn)元。當(dāng)日，ABC公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。甲公司的資本公積（股本溢價(jià)）金額為2000萬(wàn)元。

（2）20×4年ABC公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品單位成本為1.5萬(wàn)元。

20×4年ABC公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品150件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.5萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品50件。20×4年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元。

20×4年3月甲公司從ABC公司購(gòu)進(jìn)B商品1件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)其使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。

ABC公司20×4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1250萬(wàn)元，提取盈余公積125萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬(wàn)元（已考慮所得稅因素）。

（3）ABC公司20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，提取盈余公積160萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。20×5年ABC公司出售部分其他債權(quán)投資而轉(zhuǎn)出20×4年確認(rèn)的其他綜合收益60萬(wàn)元（已考慮所得稅影響），因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益75萬(wàn)元（已考慮所得稅因素）。

（4）其他有關(guān)資料：

①母子公司適用的所得稅稅率均為25%。

②ABC公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于公允價(jià)值，合并報(bào)表層面形成的暫時(shí)性差異均滿(mǎn)足遞延所得稅的確認(rèn)條件。

1.判斷甲公司合并ABC公司的合并類(lèi)型、說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

【正確答案】 該合并屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前，ABC公司屬于乙公司的子公司，而甲、乙公司歸屬于同一母公司，所以合并前后ABC公司和甲公司均由相同一方最終控制，屬于同一控制下企業(yè)合并。

甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝7500×80%＝6000（萬(wàn)元）

2.編制甲公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄；

【正確答案】 合并日合并報(bào)表中的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄為：

借：股本 4000

　　資本公積 1000

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 1300

　　未分配利潤(rùn) 700

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000

　　　　少數(shù)股東權(quán)益 （7500×20%）1500

借：資本公積 2000

　　貸：盈余公積 （1300×80%）1040

　　　　未分配利潤(rùn) （700×80%）560

　　　　其他綜合收益 （500×80%）400

【答案解析】恢復(fù)留存收益、其他綜合收益的分錄：同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益、其他綜合收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中：

借：資本公積 【以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）為限額】

　　貸：盈余公積 【被合并方盈余公積×母公司%】

　　　　未分配利潤(rùn) 【被合并方未分配利潤(rùn)×母公司%】

　　　　其他綜合收益 【被合并方其他綜合收益×母公司%】

同一控制下企業(yè)合并視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益、其他綜合收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）、其他綜合收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制調(diào)整分錄。

資本公積＝（盈余公積為1300＋未分配利潤(rùn)為700＋其他綜合收益）×80%＝1600（萬(wàn)元）。

3.編制甲公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

【正確答案】 相關(guān)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　?。?00×2）400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：營(yíng)業(yè)成本 　　　　　　　　　[50×（2－1.5）]25

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25　

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　[（25－10）×25%]3.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　?。?0/10×9/12）1.5

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　[（20－1.5）×20%]3.7

　　貸：少數(shù)股東損益 3.7

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 　[（20－1.5）×25%]4.625

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　4.625

借：少數(shù)股東損益　?。?.625×20%）0.925

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.925

【答案解析】資產(chǎn)減值損失10是這樣計(jì)算的：

合并報(bào)表中A商品期末賬面成本＝1.5×50＝75（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝1.8×50＝90（萬(wàn)元），不需要計(jì)提減值；但個(gè)別報(bào)表中應(yīng)計(jì)提減值損失＝2.0×50－1.8×50＝10（萬(wàn)元），因此合并報(bào)表需要將個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值予以沖回。

4.編制甲公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整的分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

【正確答案】 調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　（1250×80%）1000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　?。?50×80%）120

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　120

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6000＋1000＋120＝7120（萬(wàn)元）

抵銷(xiāo)分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資本公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　（500＋150）650

　　盈余公積　　　　　　　　　　　?。?300＋125）1425

　　未分配利潤(rùn)　?。?00＋1250－125）1825

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　7120

　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　?。?900×20%）1780

借：投資收益　　　　　　　　　?。?250×80%）1000

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　（1250×20%） 250

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　700

　　貸：提取盈余公積　　　　　　 125

　　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 1825

【答案解析】ABC公司20×4年1月1日股東權(quán)益總額相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元，凈利潤(rùn)＝1250（萬(wàn)元），ABC公司當(dāng)年購(gòu)入的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬(wàn)元，ABC公司20×4年末的股東權(quán)益總額＝7500＋1250＋150＝8900（萬(wàn)元）。

5.編制甲公司20×5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與固定資產(chǎn)內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

【正確答案】 相關(guān)分錄為：

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 20

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　 20 

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　?。?0/10×9/12）1.5

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　1.5 

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　[（20－1.5）×20%]3.7

　　貸：年初未分配利潤(rùn) 3.7　　 

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊?。?0/10）2

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　2

借：少數(shù)股東損益　　　　（2×20%）0.4

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　0.4

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　[（20－1.5－2）×25%]4.125

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　?。?×25%）0.5

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　4.625

借：年初未分配利潤(rùn)　?。?.625×20%）0.925

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　0.825

　　　　少數(shù)股東損益（0.5×20%）0.1

6.編制甲公司20×5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

【正確答案】

相關(guān)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　1120

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　?。?600×80%）1280

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1280

借：投資收益　　　　　　　　　?。?000×80%）800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　[（－60＋75）×80%]12

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝6000＋1120＋1280－800＋12＝7612（萬(wàn)元）

抵銷(xiāo)分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 （650＋15）665

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 （1425＋160）1585

　　未分配利潤(rùn) （1825＋1600－160－1000）2265

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　7612

　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　?。?515×20%）1903

借：投資收益　　　　　　　　　　（1600×80%） 1280

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　?。?600×20%）　320

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　1825

　　貸：提取盈余公積　　　　 160

　　　　向股東分配利潤(rùn) 　　　　 　 1000

　　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　2265

祝您學(xué)習(xí)愉快！