免費(fèi)問答

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的交易，如固定資產(chǎn)的買賣，會(huì)在集團(tuán)各個(gè)成員企業(yè)的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映為收入和費(fèi)用。但是，當(dāng)這些交易發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部時(shí)，對(duì)于集團(tuán)整體而言，并沒有發(fā)生真正的經(jīng)濟(jì)效益變化，因?yàn)橘Y產(chǎn)仍然在集團(tuán)內(nèi)部。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)這些內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，以反映集團(tuán)整體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

然而，如果集團(tuán)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在超期使用（即使用超過了其原計(jì)劃的使用壽命），在超期使用期間和報(bào)廢期間，這些資產(chǎn)可能已經(jīng)不再以原交易價(jià)值計(jì)量，而是按照其剩余使用價(jià)值或報(bào)廢價(jià)值計(jì)量。在這種情況下，由于資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，且這種變化反映了資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，而不僅僅是內(nèi)部交易的賬面處理，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不再需要對(duì)這些資產(chǎn)的原交易價(jià)值進(jìn)行抵銷分錄。

簡(jiǎn)而言之，超期使用的固定資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)不再反映原交易時(shí)的情況，而是根據(jù)其實(shí)際使用情況進(jìn)行了調(diào)整，所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要再進(jìn)行抵銷處理。這是為了確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)、公允地反映了集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。

參照下面的例題理解一下：

甲（母公司）			乙（子公司）
甲公司將價(jià)值80萬元的一件商品按100萬元賣給乙公司作固定資產(chǎn)用于管理部門，使用年限為5年，凈殘值為0，直線法折舊
借：銀行存款　　100 　　貸：營(yíng)業(yè)收入　　100 借：營(yíng)業(yè)成本　　 80 　　貸：存貨　　　　 80			借：固定資產(chǎn)　　　　　　100 　　貸：銀行存款　　　　　　100
第一年	（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益； （2）抵銷多計(jì)提的累計(jì)折舊。		①借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　100 　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　 80 　　　　　固定資產(chǎn)（原價(jià)）　 20 ②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　4 　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　4
第N＋1年	（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益； （2）抵銷前N年多計(jì)提的累計(jì)折舊之和； （3）抵銷第N＋1年多計(jì)提的累計(jì)折舊。		①借：年初未分配利潤(rùn)　　 20 　　　貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）　 20 ②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4N 　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　 4N ③借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　4 　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　4
固定資產(chǎn)處置清理（出售）	期滿清理	將期滿這一年的上述三項(xiàng)分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊全部轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)處置收益。	①借：年初未分配利潤(rùn)　　 20 　　　貸：資產(chǎn)處置收益　　　 20 ②借：資產(chǎn)處置收益　　　 4N 　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　 4N ③借：資產(chǎn)處置收益　　　　4 　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　4
	提前清理	將出售這一年的上述三項(xiàng)分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊全部轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)處置收益。
	超期清理	從超期后的第一年起，為兩項(xiàng)分錄，以后清理時(shí)不再單獨(dú)進(jìn)行抵銷處理。	①借：年初未分配利潤(rùn)　　 20 　　　貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）　 20 ②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20 　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　 20

祝您學(xué)習(xí)愉快！