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現(xiàn)階段，一直有對我國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定，多方面、多層級的出具專項規(guī)定，相關(guān)準則及工作指導(dǎo)等，但集團企業(yè)的違規(guī)關(guān)聯(lián)交易頻頻發(fā)生，這說明目前的法律法規(guī)仍存在漏洞與空白，監(jiān)管機構(gòu)仍需加大力度完善相關(guān)法律法規(guī)的具體細則及懲戒力度規(guī)定。

企業(yè)正常運營離不開資金的充足，但企業(yè)往往都存在資金短缺的現(xiàn)象?？毓晒蓶|或關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易占用企業(yè)資金，必會導(dǎo)致企業(yè)的流動資產(chǎn)缺乏，一方面企業(yè)的經(jīng)營效率降低，企業(yè)營運能力和盈利能力和造成嚴重的影響，短期會導(dǎo)致企業(yè)連年虧損，長期會造成企業(yè)資不抵債走向破產(chǎn)清算。另一方面企業(yè)的償債能力減弱，大股東或關(guān)聯(lián)方長期占用資金，企業(yè)的資金流動性不好，為了維持正常經(jīng)營，向金融機構(gòu)借款融資，進而提高了資產(chǎn)負債率，加大了新一輪的財務(wù)風(fēng)險。此外，大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金時間長，歸還不定期或以劣質(zhì)資產(chǎn)抵償債務(wù)，使企業(yè)的不良資產(chǎn)占比增加，壞賬越來越多，資產(chǎn)質(zhì)量不斷下降，進而企業(yè)陷入財務(wù)困境。
關(guān)聯(lián)交易可以助推集團企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)的發(fā)展，節(jié)約交易成本，提高經(jīng)營效率。但同時關(guān)聯(lián)交易也可能成為關(guān)聯(lián)方掩蓋獲取不當(dāng)利益的工具，使集團企業(yè)陷入經(jīng)營和財務(wù)困境。通過集團內(nèi)部和外部的聯(lián)合監(jiān)管，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，防止不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，避免違規(guī)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生風(fēng)險，進而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

被審計單位通過關(guān)聯(lián)銷售、采購、擔(dān)保等達到轉(zhuǎn)移定價的目的、關(guān)聯(lián)交易的隱性化等使得關(guān)聯(lián)方交易更難識別。針對關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師實施的審計程序如下：
（一）針對通過未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方實施舞弊的風(fēng)險
1.保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關(guān)注交易金額重大、交易發(fā)生頻次較少且交易時間集中、交易條件與其他對手方明顯不同、交易規(guī)模和性質(zhì)與對方的能力明顯不匹配，以及其他不具有合理商業(yè)理由的交易，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；
2.針對不具有合理商業(yè)理由的交易采取進一步審計程序，通過背景調(diào)查、交易信息分析等方法，評估對手方與企業(yè)的關(guān)系，識別將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動機及后續(xù)交易的真實性、公允性，以及是否存在通過相關(guān)交易增加利潤的可能。
（二）針對通過關(guān)聯(lián)方實施舞弊的風(fēng)險
1.加強關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險的評估與控制，關(guān)注是否存在通過以下方式影響關(guān)聯(lián)交易真實性、價格公允性，從而粉飾財務(wù)會計報告或進行利益輸送的舞弊行為。
◆顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進行交易；
◆與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通舞弊進行虛假交易或侵占被審計單位資產(chǎn)；
◆實際控制人或控股股東通過凌駕于被審計單位內(nèi)部控制之上侵占被審計單位資產(chǎn)等。
2.關(guān)注交易商業(yè)安排的合理性、資金資產(chǎn)交易的真實性、銷售模式的合理性和公允性、關(guān)聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。

祝您學(xué)習(xí)愉快！