免費問答

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

1、 同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價 
初始投資時，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（以下簡稱“或有事項準則”）的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產(chǎn)，以及應確認的金額；確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。 
本題目或有對價涉及負債的確認 
（1）確認或有對價  
借：長期股權投資 
　　貸：銀行存款等 
　　　　預計負債 
　　　　資本公積——資本（股本）溢價（倒擠差額，或借） 
（2）結算或有對價 
借：預計負債 
　　貸：銀行存款                             
　　　　資本公積——資本（股本）溢價（或借）    


2、同一控制下企業(yè)合并的控股合并，在確認長期股權投資初始投資成本時，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產(chǎn)，以及確認的金額；確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。
您可以理解一下下面的例題：
甲公司2010年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權，當日，乙公司個別財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元。該股權系丁公司于2010年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權時確認了800萬元商譽。2010年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)價值為4800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。甲公司就丁公司在收購完成后的經(jīng)營業(yè)績向丁公司作出承諾：2011年、2012年、2013年度經(jīng)審計扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤分別不低于2000萬元、3000萬元和4000萬元。如果丁公司未達到承諾業(yè)績，甲公司將在丁公司每一相應年度的審計報告出具后30日內(nèi)，按C公司實際實現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對A公司進行補償。2011年，丁公司實現(xiàn)凈利潤2200萬元。2012年，由于整體宏觀經(jīng)濟形勢變化，丁公司實現(xiàn)凈利潤2400萬元，且預期2013年該趨勢將持續(xù)，預計能夠實現(xiàn)凈利潤約2600萬元，2013年丁公司實現(xiàn)利潤3000萬此題中為同一控制下的企業(yè)合并。
（1）甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本＝4800×60%＋800＝3680（萬元）。
會計分錄為：　
　借：長期股權投資　　　3680　　
　　貸：銀行存款　　　　　　　3680
（2）2011年丁公司實現(xiàn)了預期利潤，甲公司無需進行會計處理。
（3）2012年丁公司未實現(xiàn)預期利潤，且預計2013年也無法實現(xiàn)，則甲公司需要2013年的預期利潤估計該或有對價確認預計負債，并支付2012年或有對價。
借：其他應付款600
貸：銀行存款600
借：資本公積1400
貸：預計負債1400
（4）2013年丁公司實現(xiàn)2000萬利潤時：
借：預計負債1400
資本公積－資本溢價600
貸：銀行存款2000

祝您學習愉快！