免費(fèi)問答

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

您可以看一下下面這道相似的例題，以幫助您理解，如果有不懂的可以再具體問：

甲公司2×19年至2×21年對乙公司（非上市公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:

資料一：甲公司于2×19年1月1日以銀行存款1 500萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元）作為對價，取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

2×19年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元。取得投資時乙公司的存貨（A商品）公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。截至2×19年末，該批存貨已對外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售給外部第三方。

資料二：2×19年甲公司銷售給乙公司一批B商品，該商品成本為300萬元，售價為500萬元，截止2×19年末，乙公司將該批商品的40%出售給外部第三方，2×20年將剩余的部分全部出售給第三方。

資料三：2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤790萬元，提取盈余公積20萬元。

資料四：2×20年乙公司發(fā)生虧損6 090萬元，2×20年乙公司因相關(guān)業(yè)務(wù)增加其他綜合收益100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款50萬元且乙公司無任何清償計(jì)劃。

資料五：2×21年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。

其他資料：甲、乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

（“長期股權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據(jù)資料一至三，編制甲公司2×19年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】

2×19年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 500

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 1 500（1分）

2×19年1月1日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為1 500萬元，當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額＝4 000×30%＝1 200（萬元），前者大于后者，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

2×19年12月31日：

調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤＝790－（300－200）×70%－（500－300）×(1－40%)＝600（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180（600×30%）

　　貸：投資收益 180（2分）

【答案解析】凈利潤調(diào)整分析：

－（300－200）×70%是2×19年投資時點(diǎn)評估增值的庫存商品，于2×19年對外銷售70%，被投資方是按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的，而投資方認(rèn)為應(yīng)按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，因此投資方就會認(rèn)為被投資方少結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本，從而導(dǎo)致被投資方的凈利潤多計(jì)算，計(jì)算調(diào)整后凈利潤時要減去（公允價值－賬面價值）×當(dāng)期銷售比例。

（500－300）是內(nèi)部交易利潤，投資方是不認(rèn)可的，因此調(diào)整后的凈利潤要減去內(nèi)部交易利潤，即－（內(nèi)部交易售價－成本）；如果內(nèi)部交易的存貨對外銷售了，那么投資方就認(rèn)可了，因此要將對外銷售部分對應(yīng)的內(nèi)部交易利潤加回，即＋（內(nèi)部交易售價500－成本300）×當(dāng)期銷售比例40%；因此如果是內(nèi)部交易當(dāng)期，計(jì)算調(diào)整后凈利潤是要－（內(nèi)部交易售價－成本）＋（內(nèi)部交易售價－成本）×當(dāng)期銷售比例＝－（內(nèi)部交易售價500－成本300）×（1－當(dāng)期銷售比例40%）。

【提示】長期股權(quán)投資明細(xì)科目中的“乙公司”可寫可不寫；“投資成本”，“損益調(diào)整”等明細(xì)科目則必須要寫。

2.根據(jù)資料四，編制甲公司2×20年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄，并說明未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的會計(jì)處理。

【正確答案】

會計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30（100×30%）

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　30（1分）

調(diào)整后的乙公司2×20年度凈利潤＝－6 090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6 000（萬元）。

在調(diào)整虧損前，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝1 500＋180＋30＝1 710（萬元）。按照持股比例計(jì)算，甲公司對乙公司的虧損分擔(dān)額＝6 000×30%＝1 800（萬元），大于該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值，因此應(yīng)將該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價值減記至零，同時因?yàn)榇嬖趯?shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司長期權(quán)益的長期應(yīng)收款50萬元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失50萬元，剩余的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額40萬元（1 800-1 710-50），應(yīng)在賬外做備查登記。（1分）相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　1 760

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　1 710

　　　　長期應(yīng)收款 　　　　 50（2分）

【答案解析】凈利潤調(diào)整分析：

－（300－200）×30%是對投資時點(diǎn)被投資單位賬上存貨的公允價值與賬面價值不同， 調(diào)整當(dāng)年對外銷售的存貨部分的公允價值與賬面價值的差額對凈利潤的影響；

＋（500－300）×60%是2×20年將剩余的部分全部出售給外部第三方，則該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×20年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，所以要在本年將內(nèi)部交易損益調(diào)增凈利潤。

【提示】承擔(dān)虧損，沖減長期股權(quán)投資賬面價值，只能通過“損益調(diào)整”明細(xì)科目。

3.根據(jù)資料五，編制甲公司2×21年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】

2×21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額＝500×30%＝150（萬元），應(yīng)先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額40萬元，再恢復(fù)長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資的賬面價值，相關(guān)分錄為：

借：長期應(yīng)收款 　　　　　50

　　貸：投資收益 　　　　　50（1.5分）

借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整60（150－40－50）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　60（1.5分）

祝您學(xué)習(xí)愉快！