免費(fèi)問(wèn)答

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網(wǎng)校不提供做題服務(wù)，可以結(jié)合以下例題的處理，針對(duì)一攬子交易的處理

甲公司屬于家電生產(chǎn)企業(yè)。甲公司20×3年到20×5年發(fā)生的交易如下：
（1）甲公司為了多元化發(fā)展，進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)，于20×3年5月1日購(gòu)入A公司80%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司付出對(duì)價(jià)如下：
①持有M公司5%的股權(quán)，作為其他權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元（其中，成本1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目600萬(wàn)元）。
②一項(xiàng)管理用辦公設(shè)備，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，其中原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。
購(gòu)買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元（等于賬面價(jià)值）。
交易前甲公司與A公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）20×4年，因甲公司資金鏈出現(xiàn)缺口，甲公司計(jì)劃整合集團(tuán)業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展家電產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)。20×4年11月30日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其持有的A公司的55%股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為5500萬(wàn)元。該交易分兩步完成：乙公司在20×4年12月31日支付3000萬(wàn)元，先取得A公司20%股權(quán)，甲公司將其持有的A公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；然后乙公司在20×5年6月30日支付2500萬(wàn)元，取得A公司剩余35%股權(quán)，甲公司將其持有的A公司35%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)。20×4年12月31日至20×5年6月30日期間，A公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由甲公司單方面主導(dǎo)。20×5年6月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，甲公司剩余25%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。
（3）其他資料：
①20×3年度，甲公司投資后，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬(wàn)元（處置時(shí)可結(jié)轉(zhuǎn)至損益）。
②20×4年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
③20×5年上半年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬(wàn)元（處置時(shí)可結(jié)轉(zhuǎn)至損益）。
④20×5年辦理相關(guān)手續(xù)后，甲公司派出股東撤出股東大會(huì)，僅留一名股東參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
上述企業(yè)盈余公積的計(jì)提比例均為10%。甲公司處置A公司股權(quán)的交易屬于一攬子交易且不考慮轉(zhuǎn)為持有待售的問(wèn)題，不考慮其他因素。

1.根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司取得A公司股權(quán)的初始投資成本，編制甲公司個(gè)別報(bào)表取得A公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

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• 【正確答案】甲公司取得A公司股權(quán)的初始投資成本＝3000＋2000＝5000（萬(wàn)元）（1分）
  借：固定資產(chǎn)清理 1300
  　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
  　　累計(jì)折舊 500
  　　貸：固定資產(chǎn) 2000（0.5分）
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000
  　　貸：固定資產(chǎn)清理 1300
  　　　　資產(chǎn)處置損益700
  　　　　其他權(quán)益工具投資——成本 1500
  　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 600
  　　　　盈余公積 90
  　　　　利潤(rùn)分配 810 （1分）
  借：其他綜合收益 600
  　　貸：盈余公積 60
  　　　　利潤(rùn)分配 540（0.5分）
  合并商譽(yù)＝（3000＋2000）－6000×80%＝200（萬(wàn)元）

根據(jù)資料（2），①計(jì)算20×4年甲公司個(gè)別報(bào)表中因處置A公司股權(quán)對(duì)損益或權(quán)益金額的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；②計(jì)算20×4年甲公司合并報(bào)表中因處置A公司股權(quán)對(duì)損益或權(quán)益金額的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（僅編制處置部分股權(quán)的分錄）。

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• 【正確答案】①因該交易屬于一攬子交易，20×4年未喪失對(duì)A公司的控制權(quán)，處置價(jià)款與處置部分賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。（0.5分）
  甲公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)其他綜合收益的影響＝3000－5000×20%/80%＝1750（萬(wàn)元），（0.5分）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
  借：銀行存款 3000
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （5000×20%/80%）1250
  　　　　其他綜合收益 1750（1分）
  ②合并報(bào)表中對(duì)權(quán)益的影響金額＝3000－（6000＋1200＋600＋2000）×20%＝1040（萬(wàn)元）（1分）
  調(diào)整抵銷分錄為：
  借：其他綜合收益760
  　　貸：未分配利潤(rùn) （1200×20%）240
  　　　　投資收益 （2000×20%）400
  　　　　其他綜合收益（600×20%）120（1分）
  調(diào)整處置部分商譽(yù)：
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （200/80%×20%）50
  　　貸：其他綜合收益 50

3.①計(jì)算20×5年甲公司個(gè)別報(bào)表中因處置對(duì)A公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益金額，并編制處置的相關(guān)分錄；②判斷甲公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)剩余股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由；③計(jì)算喪失控制權(quán)日股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；④計(jì)算20×5年甲公司合并報(bào)表中因處置A公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

• 【正確答案】①甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝1750＋（2500－5000×35%/80%）＝2062.5（萬(wàn)元），（0.5分）會(huì)計(jì)分錄為：
  借：銀行存款 2500
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （5000×35%/80%）2187.5
  　　　　投資收益 312.5（0.5分）
  借：其他綜合收益 1750
  　　貸：投資收益 1750（0.5分）
  ②應(yīng)該采用權(quán)益法核算，（0.5分）因?yàn)?0×5年辦理相關(guān)手續(xù)后，甲公司派出股東撤出股東大會(huì)，僅留一名股東參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，甲公司對(duì)A公司具有重大影響。（0.5分）
  ③處置股權(quán)喪失控制權(quán)日，該股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝5000×（80%－55%）/80%＋1200×25%＋600×25%＋2000×25%＋1500×25%＋300×25%＝2962.5（萬(wàn)元），（0.5分）會(huì)計(jì)分錄為：
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 （5000×25%/80%）1562.5
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1562.5（0.5分）
  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400
  　　貸：盈余公積 [（1200＋2000）×25%×10%]80
  　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 720
  　　　　其他綜合收益[（600＋300）×25%]225
  　　　　投資收益 （1500×25%）375（0.5分）
  ④合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝（2500＋2500）－（6000＋1200＋600＋2000＋1500＋300）×60%－200＋（600×80%＋300×60%）＋1040＝－460（萬(wàn)元）（1分）
  會(huì)計(jì)分錄為：
  a.剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量
  借：投資收益 462.5
  　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （2962.5－2500）462.5（0.5分）
  b.調(diào)整處置收益歸屬期間
  借：投資收益 1645
  　　貸：未分配利潤(rùn) [（1200＋2000）×35%]1120
  　　　　投資收益 （1500×35%）525（0.5分）
  c.原計(jì)入其他綜合收益的商譽(yù)轉(zhuǎn)出
  借：投資收益50
  　　貸：其他綜合收益 50（0.5分）
  d.將其他綜合收益轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益
  借：投資收益 710
  　　貸：其他綜合收益 （760－50）710（0.5分）
  e.剩余股權(quán)對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
  借：其他綜合收益（600×45%＋300×25%）345

  　　貸：投資收益 345

祝您學(xué)習(xí)愉快！