免費(fèi)問(wèn)答

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【案例引入】2018年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6 300萬(wàn)元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2019年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4 000萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
　　單位：萬(wàn)元

　　【備注】上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。
　　【答案解析】甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）2018年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　　　1 500
　　（2）2018年6月30日
　?、俾募s進(jìn)度＝1 500/4 000＝37.5%；
　?、诤贤杖耄? 300×37.5%－0＝2 362.5（萬(wàn)元）；
　　③合同成本＝4 000×37.5%－0＝1 500（萬(wàn)元）。

　?、軙?huì)計(jì)分錄如下：
　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　 2 362.5
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　2 362.5
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　　1 500
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　 　　　　1 500
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 725
　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　 　　　　　　2 500
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 　225
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 180
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 180
　?、萜谀昂贤Y(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬(wàn)元（2 500－2 362.5），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2018年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

　?。?）2018年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：
　　借：合同履約成本　　　　　　　　 　　　　　　　1 500
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　 　　　　1 500
　?。?）2018年12月31日
　　①履約進(jìn)度＝3 000/4 000＝75%；
　?、诤贤杖耄? 300×75%－2 362.5＝2 362.5（萬(wàn)元）；
　　③合同成本＝4 000×75%－1 500＝1 500（萬(wàn)元）。
　?、軙?huì)計(jì)分錄如下：
　　借：合同結(jié)算　　　　　　　　　　　　　 　　　2 362.5
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　2 362.5
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　 　　　1 500
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 199
　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　 　　　　　　　1 100
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　99
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 090
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 090
　?、萜谀?，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1 125（2 362.5－1 100－137.5）萬(wàn)元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1 125萬(wàn)元，由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

　　（5）2019年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　 　　　　　　1 100
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　 　　　1 100
　　（6）2019年6月30日
　　①由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%；
　　②合同收入＝6 300－2 362.5－2 362.5＝1 575（萬(wàn)元）；
　　③合同成本＝4 100－1 500－1 500＝1 100（萬(wàn)元）。
　　④會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：合同結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 575
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　　1 575
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 　1 100
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　 　　　1 100
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 943
　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　 　　　2 700
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 　243
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　3 597
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 597

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