免費(fèi)問(wèn)答

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

可結(jié)合下題掌握：

【例題·計(jì)算分析題】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6300萬(wàn)元，工程期限為一年半，預(yù)計(jì)2×19年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬(wàn)元；甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次。
　　假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本比例計(jì)算履約進(jìn)度，增值稅稅率為9％,不考慮其他相關(guān)因素。2×18年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款2500萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬(wàn)元；
　　2×18年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款1100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬(wàn)元；2×19年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同竣工價(jià)款2700萬(wàn)元，并支付剩余工程款3300萬(wàn)元。上述價(jià)款均不含增值稅稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。

  『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理為：
　?。?）2×18年1月1日至2×18年6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。
　　借：合同履約成本　　　　15000000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等15000000
　?。?）2×18年6月30日。
　　履約進(jìn)度＝15000000÷40000000＝37.5％
　　合同收入＝63000000×37.5％＝23625000（元）
　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)23625000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　23625000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　15000000
　　　　貸：合同履約成本　　　　15000000
　　借：應(yīng)收賬款　　　　27250000
　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　25000000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2250000
　　借：銀行存款　　　21800000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　21800000
　　當(dāng)日“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬(wàn)元（2500－2362.5），表明甲公司已經(jīng)與乙公司結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×18年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。
　?。?）2×18年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。
　　借：合同履約成本　　　　15000000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等15000000
　?。?）2×18年12月31日。
　　履約進(jìn)度＝30000000÷40000000＝75％
　　合同收入＝63000000×75％－23625000＝23625000（元）
　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　23625000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　23625000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　15000000
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　15000000
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　11990000
　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　11000000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）990000
　　借：銀行存款　　　　　　10900000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　10900000
　　當(dāng)日“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125萬(wàn)元（2362.5－1100－137.5），表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與乙公司結(jié)算的金額為1125萬(wàn)元，由于該部分金額在2×19年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。
　?。?）2×19年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。
　　借：合同履約成本　　　　11000000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等11000000
　?。?）2×19年6月30日。
　　由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100％。
　　合同收入＝63000000－23625000－23625000＝15750000（元）
　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)15750000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　15750000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　11000000
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　11000000
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　29430000
　　　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　27000000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2430000
　　借：銀行存款　　　　　35970000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　35970000
　　當(dāng)日“合同結(jié)算”科目的余額為0萬(wàn)元（1125+1575－2700）。

祝您學(xué)習(xí)愉快！