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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

這里是采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資，投資方由其他的子公司需要編制合并報表的，同時需要對其聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部交易進(jìn)行處理，并不是對聯(lián)營企業(yè)編制合并報表的，您注意區(qū)分，參照如下思路理解下：

【舉例】
　　順流交易：
　　A企業(yè)對B企業(yè)進(jìn)行投資，持股30%，A企業(yè)能夠?qū)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，因此，B是A的聯(lián)營企業(yè)，在長期股權(quán)投資權(quán)益法下，我們將A和B看做一個整體。假設(shè)A企業(yè)將成本為80萬元的商品以100萬元的價款賣給B企業(yè)，A企業(yè)賬務(wù)處理：（假設(shè)不考慮增值稅）
　　借：銀行存款等 　　　　100
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　100
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　 80
　　　　貸：庫存商品　　　　　　80
　　B公司賬務(wù)處理：
　　借：庫存商品 　　　　　100
　　　　貸：銀行存款等　　　　 100
　　B企業(yè)未將商品對外出售，將A、B看做一個整體，則可以看做將商品從集團(tuán)內(nèi)部的一個庫房移至另一庫房，所以在整體角度看此銷售行為是不予認(rèn)可的，如果編制真正的合并調(diào)整抵銷分錄應(yīng)該作如下處理：
　　借：營業(yè)收入 　　　　　100
　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　80
　　　　　　存貨　　　　　　　　20
　　但是長期股權(quán)投資權(quán)益法并非真正編制合并報表，并未將被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債合并過來，銷售業(yè)務(wù)相關(guān)損益也沒有合并到一個主體中體現(xiàn)，因此不能直接抵銷收入、成本和存貨項目。由于權(quán)益法是簡化的合并報表，它比照合并報表的思路進(jìn)行處理，它是通過確認(rèn)“長期股權(quán)投資”和“投資收益”來代替合并報表下需合并的收入、成本和存貨的，權(quán)益法下，增減變動長期股權(quán)投資賬面價值，就是在體現(xiàn)被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的變動情況。正因如此，我們可以通過調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益來抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益：
　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　6（20×30%）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　6
　　抵銷的長期股權(quán)投資代替抵銷了存貨，抵銷的投資收益代替抵銷了收入和成本，體現(xiàn)在A公司的個別報表中。
　　另外，如果A企業(yè)還有自己的子公司C企業(yè)， A和C編制合并報表，A和B的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益需要在A與C合并報表中真正抵銷，但是由于在個別報表中投資收益已經(jīng)代替營業(yè)收入和營業(yè)成本在借方抵銷了6萬元，因此在合并調(diào)整抵銷分錄中應(yīng)該在貸方恢復(fù)，同時抵銷未實現(xiàn)的收入和成本，所以A和C編制合并報表，應(yīng)作如下調(diào)整抵銷分錄：
　　借：營業(yè)收入　　　　 30（100×30%）
　　　　貸：營業(yè)成本 　　　　24（80×30%）
　　　　　　投資收益　　　　　6
　　逆流交易：
　　A企業(yè)對B企業(yè)進(jìn)行投資，持股30%，A企業(yè)能夠?qū)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，因此，B是A的聯(lián)營企業(yè)，在長期股權(quán)投資權(quán)益法下，我們將A和B看做一個整體。假設(shè)B企業(yè)將成本為80萬元的商品以100萬元的價款賣給A企業(yè)，商品未對外出售。
　　如果站在集團(tuán)角度， 真正的調(diào)整抵銷分錄應(yīng)該為：
　　借：營業(yè)收入 　　　　　100
　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　80
　　　　　　存貨　　　　　　　　20
　　但是由于并非真正編制合并報表，因此比照權(quán)益法順流交易思路進(jìn)行處理，抵銷長期股權(quán)投資和投資收益：
　　借：投資收益 　　　　　　6（20×30%）
　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 6
　　抵銷的長期股權(quán)投資代替抵銷了存貨，抵銷的投資收益代替抵銷了收入和成本，體現(xiàn)在A公司的個別報表中。由于是逆流交易，存貨在A企業(yè)，存貨實際價值并沒有賬面那么大，因此需要進(jìn)行抵銷，而代替存貨抵銷的是長期股權(quán)投資。
　　如果A企業(yè)還有自己的子公司C企業(yè)， A和C編制合并報表時，要將自己的存貨真正抵銷，但是當(dāng)初在個別報表中長期股權(quán)投資已經(jīng)代替存貨在貸方抵銷了6萬元，因此在合并調(diào)整抵銷分錄中應(yīng)該在借方恢復(fù)，同時抵銷存貨成本，所以A和C編制合并報表，應(yīng)作如下調(diào)整抵銷分錄：
　　借：長期股權(quán)投資 　　　　6（20×30%）
　　　　貸：存貨　　　　　　　　 6

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