免費(fèi)問(wèn)答

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3100交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=2000形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額=3100-2000=1100后面的內(nèi)容涉及到前面所有問(wèn)題的答案，老師建議您試著自己做一下，哪里有問(wèn)題具體提問(wèn)，或者可以參考一下下面這個(gè)例題理解一下，這個(gè)題目比您的題目考查的更加全面?！纠}】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2022年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司自2021年年初開(kāi)始對(duì)管理部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，原價(jià)1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用4年期年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法上采用5年期年限平均法計(jì)提折舊，假定無(wú)殘值，2021年年末該設(shè)備的可收回金額為200萬(wàn)元，減值后折舊政策保持不變；2021年年末，該設(shè)備計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝1000－1000×4/（1＋2＋3＋4）＝600（萬(wàn)元），大于可收回金額200萬(wàn)元，因此至2021年年末，該設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－1000/5＝800（萬(wàn)元），該設(shè)備（屬于資產(chǎn)）的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此形成可抵扣暫時(shí)性差異，金額＝800－200＝600（萬(wàn)元）；2022年年末，該設(shè)備的賬面價(jià)值＝200－200×3/（1＋2＋3）＝100（萬(wàn)元），該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝800－1000/5＝600（萬(wàn)元），該設(shè)備的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此形成可抵扣暫時(shí)性差異，期末余額＝600－100＝500（萬(wàn)元）?？傻挚蹠簳r(shí)性差異的本期發(fā)生額＝500－600＝－100（萬(wàn)元），即2022年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。（2）甲公司自2022年年初開(kāi)始研發(fā)新專利技術(shù)，發(fā)生研究費(fèi)用100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元（假定其中100萬(wàn)元不允許資本化），專利技術(shù)于2022年7月1日研發(fā)成功，支付注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用5年期直線法攤銷(xiāo)，假定無(wú)殘值。稅法規(guī)定，費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本化金額的175%為基礎(chǔ)確定應(yīng)予攤銷(xiāo)的金額，假定發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)不允許加計(jì)攤銷(xiāo)；費(fèi)用化部分：研究費(fèi)用100萬(wàn)元和開(kāi)發(fā)費(fèi)用中100萬(wàn)元不允許資本化，即費(fèi)用化金額為200萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，允許按照200×175%稅前扣除，形成永久性差異，會(huì)計(jì)上已扣除200萬(wàn)元，因此需要納稅調(diào)減200×75%；資本化部分：開(kāi)發(fā)費(fèi)用中400（500－100）萬(wàn)元允許資本化，稅法允許加計(jì)攤銷(xiāo)，因此該研發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)其初始入賬價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為700（400×175%）萬(wàn)元。至年末，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)計(jì)提的攤銷(xiāo)金額＝400/5/12×6＝40（萬(wàn)元），稅法上允許稅前扣除的攤銷(xiāo)金額＝700/5/12×6＝70（萬(wàn)元），需要納稅調(diào)減30（70－40）萬(wàn)元。對(duì)于資本化部分，初始確認(rèn)時(shí)形成的暫時(shí)性差異不產(chǎn)生于企業(yè)合并，且確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不需要確認(rèn)遞延所得稅，以后期間因?yàn)橛?jì)提攤銷(xiāo)導(dǎo)致暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的，也不需要考慮遞延所得稅。（3）甲公司2020年年末購(gòu)入一棟商務(wù)樓，買(mǎi)價(jià)為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為90萬(wàn)元，取得后立即用于出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法采用50年期年限平均法提取折舊，假定無(wú)殘值。該商務(wù)樓2021年年末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，2022年年末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元；會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量，稅法上采用成本模式計(jì)量，因此：2021年年末，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－1000/50＝980（萬(wàn)元），該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額＝1200－980＝220（萬(wàn)元）；2022年年末：該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－1000/50×2＝960（萬(wàn)元），該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，期末余額＝1500－960＝540（萬(wàn)元），新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的金額＝540－220＝320（萬(wàn)元）。（4）甲公司2021年10月1日購(gòu)入丙公司股票作短線投資，初始投資成本為100萬(wàn)元，2021年年末公允價(jià)值為200萬(wàn)元，2022年年末公允價(jià)值為80萬(wàn)元；短線投資通常是將該投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即在交易性金融資產(chǎn)科目中核算。2021年年末，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)按照其初始成本計(jì)量，即100萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為100（200－100）萬(wàn)元；2022年年末，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為100萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，期末余額為20（100－80）萬(wàn)元，因此需要轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，同時(shí)新增可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元。（5）甲公司2022年3月1日購(gòu)入乙公司股票，定義為其他權(quán)益工具投資，初始投資成本為300萬(wàn)元，年末公允價(jià)值為200萬(wàn)元；其他權(quán)益工具投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本，金額為300萬(wàn)元；賬面價(jià)值等于200萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，金額為100（300－200）萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入其他綜合收益，因此其遞延所得稅也應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。（6）甲公司2022年提取壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，計(jì)提了債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才能夠稅前扣除，計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值都不屬于實(shí)際發(fā)生，屬于暫時(shí)性差異；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元是新增可抵扣暫時(shí)性差異，需納稅調(diào)增40萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，需納稅調(diào)減20萬(wàn)元。計(jì)提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元是新增可抵扣暫時(shí)性差異，需納稅調(diào)增10萬(wàn)元。合計(jì)為納稅調(diào)增＝40+10－20＝30（萬(wàn)元）（7）甲公司2020年取得M公司80%的股份并取得控制權(quán)，2022年M公司分紅100萬(wàn)元，M公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；子公司分紅，母公司確認(rèn)投資收益80（100×80%）萬(wàn)元，因其免征所得稅，因此形成永久性差異，需要納稅調(diào)減80萬(wàn)元；（8）2021年年初甲公司購(gòu)入丁公司50%的股份可以實(shí)施共同控制，初始投資成本為600萬(wàn)元，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，2021年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，2022年丁公司發(fā)生凈虧損30萬(wàn)元，甲公司有明確的回收計(jì)劃；2021年對(duì)丁公司的初始投資成本為600萬(wàn)元（等于計(jì)稅基礎(chǔ)），應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額為700（1400×50%）萬(wàn)元，形成負(fù)商譽(yù)，賬面價(jià)值700萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為100萬(wàn)元。2021年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資單位按份額確認(rèn)投資收益100（200×50%）萬(wàn)元，導(dǎo)致該股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元；2022年，被投資單位虧損了，則投資單位按份額確認(rèn)后會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，即借記投資收益15（30×50%）萬(wàn)元，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資15萬(wàn)元，導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異15萬(wàn)元，納稅調(diào)增。（9）甲公司2021年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)50萬(wàn)元，2022年實(shí)際支付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)30萬(wàn)元，同時(shí)當(dāng)年新計(jì)提了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)10萬(wàn)元；產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，2021年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金額為50萬(wàn)元，納稅調(diào)增。2022年支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)，說(shuō)明其實(shí)際發(fā)生了，此時(shí)允許稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元，則轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異30（50－20）萬(wàn)元，同時(shí)，當(dāng)年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用10萬(wàn)元，因此新增可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元；合計(jì)反映為轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異20（30－10）萬(wàn)元，納稅調(diào)減。（10）甲公司2021年收取G公司交付的定金80萬(wàn)元，于2022年發(fā)貨實(shí)現(xiàn)收入，商品總售價(jià)為300萬(wàn)元，甲公司于2022年收取了尾款220萬(wàn)元，假定不考慮增值稅；2021年收取定金時(shí)，借記銀行存款80，貸記合同負(fù)債80，但稅法認(rèn)為要在收到當(dāng)期就計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金額為80萬(wàn)元；2022年銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，合同負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，導(dǎo)致轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，但是因?yàn)樵摻痤~在2021年已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此2022年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)只需要考慮尾款220萬(wàn)元即可，該80萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減。（11）2021年年末甲公司稅前等待彌補(bǔ)的虧損為100萬(wàn)元；相對(duì)于2022年而已，2021年屬于以前年度，因此上年的稅前可彌補(bǔ)虧損，是產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元；本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，彌補(bǔ)了該虧損金額，因此為轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，金額為100萬(wàn)元。（12）2021年甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用250萬(wàn)元，2022年甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用700萬(wàn)元；稅法規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，2021年允許稅前扣除的廣告費(fèi)金額＝1000×15%＝150（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生250萬(wàn)元，超出的100萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金額為100萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增100萬(wàn)元；2022年允許稅前扣除的廣告費(fèi)＝6000×15%＝900（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生700萬(wàn)元，所以上年的100萬(wàn)元可以在本年度稅前扣除，即2022年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，納稅調(diào)減100萬(wàn)元。（13）甲公司2022年發(fā)生罰沒(méi)支出3萬(wàn)元，國(guó)債利息收入6萬(wàn)元，超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)20萬(wàn)元；上述內(nèi)容均為永久性差異。（14）甲公司2022年發(fā)生公益性捐贈(zèng)180萬(wàn)元，稅法規(guī)定，超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，當(dāng)年允許稅前扣除的金額＝1000×12%＝120（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生金額為180萬(wàn)元，超標(biāo)60萬(wàn)元，可以結(jié)轉(zhuǎn)未來(lái)3年稅前扣除，因此形成可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元。應(yīng)納稅調(diào)增。（15）甲公司2021年年初購(gòu)入專利權(quán)，初始成本為100萬(wàn)元，使用壽命無(wú)法確定，稅法采用10年期直線法攤銷(xiāo)，假定無(wú)殘值，2022年末此專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，可收回價(jià)值為50萬(wàn)元。2021年會(huì)計(jì)上使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)金額，且本題無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值，因此該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100/10＝90（萬(wàn)元），該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為10（100－90）萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)減。2022年，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝90－100/10＝80（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，同時(shí)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10.（16）甲公司2022年年初取得政府補(bǔ)助500萬(wàn)元，用于環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置，甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算，此設(shè)備于當(dāng)年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，后續(xù)采用5年期年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，此政府補(bǔ)助應(yīng)一次性計(jì)入取得當(dāng)年的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)上是將收到的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益了，以后期間分期轉(zhuǎn)為損益的，而稅法規(guī)定是在收到的當(dāng)期一次性確認(rèn)收入的，所以會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異，由于當(dāng)期按照稅法規(guī)定一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額，是多交所得稅，則以后期間可以少交，所以產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，納稅調(diào)增（500－500/5×6/12）?！疽蟆孔鞒?022年所得稅會(huì)計(jì)處理?！窘馕鲆弧?022年所得稅費(fèi)用計(jì)算過(guò)程：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000永久性差異133＋10＋20－6；7－80；②－（150＋30）＝－233可抵扣暫時(shí)性差異＋（④20＋630＋1460+1530+16450）；－（①100＋920＋1080＋11100＋12100）＝+190應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－③320+1510＋（④100＋815）＝－195應(yīng)稅所得762應(yīng)交所得稅190.5遞延所得稅資產(chǎn)借：47.5遞延所得稅負(fù)債貸：48.75所得稅費(fèi)用191.75【解析二】會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 191.75　　遞延所得稅資產(chǎn) 47.5貸：遞延所得稅負(fù)債 48.75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 190.5借：遞延所得稅資產(chǎn)25　　貸：其他綜合收益25【解析三】2022年所得稅費(fèi)用＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異）×所得稅率＝（1000－233）×25%＝191.75（萬(wàn)元）；【解析四】遞延所得稅費(fèi)用＝48.75－47.5＝1.25（萬(wàn)元）；或：遞延所得稅收益＝－1.25（萬(wàn)元）。祝您學(xué)習(xí)愉快！