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企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定允許從收入總額中扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。以下是對(duì)主要扣除項(xiàng)目的詳細(xì)總結(jié)： 成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的直接成本和間接成本，包括原材料、人工、制造費(fèi)用等。例如，一家生產(chǎn)家具的企業(yè)，購(gòu)買木材的支出、支付給工人的工資以及生產(chǎn)車間的水電費(fèi)等都屬于成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。 費(fèi)用 銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等。例如，某化妝品公司為推廣新產(chǎn)品，支付了 100 萬元的廣告宣傳費(fèi)，這筆費(fèi)用可以在規(guī)定的限額內(nèi)扣除。 管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。例如，某公司支付給外部咨詢機(jī)構(gòu)的 20 萬元咨詢費(fèi)可作為管理費(fèi)用扣除。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。但需要注意的是，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。例如，某企業(yè)向銀行貸款支付的利息 50 萬元可以扣除，但若向其他企業(yè)借款，超過同期同類銀行貸款利率計(jì)算的利息部分不能扣除。 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，如消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。例如，某企業(yè)當(dāng)月繳納的消費(fèi)稅 30 萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅 5 萬元等可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。例如，企業(yè)因火災(zāi)燒毀了一批存貨，損失 80 萬元，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，可以扣除。 其他支出 公益性捐贈(zèng)支出：企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額 12% 的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例如，某企業(yè)年度利潤(rùn)總額為 1000 萬元，當(dāng)年向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng) 100 萬元，未超過 12%（120 萬元）的限額，這 100 萬元捐贈(zèng)支出可以扣除。 工資薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里的工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。例如，某企業(yè)全年支付給員工的工資總額為 500 萬元，只要這些工資支出是合理的，就可以全額扣除。 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分準(zhǔn)予扣除。例如，某企業(yè)工資薪金總額為 400 萬元，當(dāng)年發(fā)生職工福利費(fèi) 50 萬元，可扣除的職工福利費(fèi)為 400×14% = 56 萬元，50 萬元未超過限額，可以全額扣除。 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2% 的部分準(zhǔn)予扣除。例如，工資薪金總額 300 萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳 6 萬元，未超過 300×2% = 6 萬元的限額，可全額扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8% 的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如，某企業(yè)工資薪金總額 200 萬元，當(dāng)年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 20 萬元，可扣除 200×8% = 16 萬元，超過的 4 萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。例如，某企業(yè)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為 2000 萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30 萬元，其發(fā)生額的 60% 為 18 萬元，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰為 10 萬元，所以只能扣除 10 萬元。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如，某企業(yè)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為 1500 萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 250 萬元，可扣除 1500×15% = 225 萬元，超過的 25 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 綜合大題 題目： 某居民企業(yè) 2023 年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： 取得產(chǎn)品銷售收入 5000 萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 3000 萬元。 發(fā)生銷售費(fèi)用 800 萬元（其中廣告費(fèi) 600 萬元），管理費(fèi)用 600 萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50 萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用 100 萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 萬元。 發(fā)生稅金及附加 200 萬元（含增值稅 150 萬元）。 取得營(yíng)業(yè)外收入 100 萬元，營(yíng)業(yè)外支出 150 萬元（其中公益性捐贈(zèng) 80 萬元，稅收滯納金 10 萬元）。 計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 300 萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 6 萬元，發(fā)生職工福利費(fèi) 45 萬元，職工教育經(jīng)費(fèi) 25 萬元。 該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2023 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 解析： 計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 會(huì)計(jì)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 - 營(yíng)業(yè)成本 - 銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 稅金及附加 + 營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)收入 = 5000 萬元 營(yíng)業(yè)成本 = 3000 萬元 銷售費(fèi)用 = 800 萬元 管理費(fèi)用 = 600 萬元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 100 萬元 稅金及附加 = 200 - 150 = 50 萬元（增值稅是價(jià)外稅，不能在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除） 營(yíng)業(yè)外收入 = 100 萬元 營(yíng)業(yè)外支出 = 150 萬元 會(huì)計(jì)利潤(rùn) = 5000 - 3000 - 800 - 600 - 100 - 50 + 100 - 150 = 400 萬元 納稅調(diào)整項(xiàng)目 廣告費(fèi)： 廣告費(fèi)扣除限額 = 5000×15% = 750 萬元，實(shí)際發(fā)生 600 萬元，未超過限額，無需調(diào)整。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額① = 50×60% = 30 萬元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額② = 5000×5‰ = 25 萬元 取兩者較低者，即 25 萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 50 - 25 = 25 萬元 新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用： 新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除 100%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額 100 萬元。 公益性捐贈(zèng)： 公益性捐贈(zèng)扣除限額 = 400×12% = 48 萬元，實(shí)際捐贈(zèng) 80 萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 80 - 48 = 32 萬元 稅收滯納金： 稅收滯納金 10 萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10 萬元。 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額 = 300×2% = 6 萬元，實(shí)際撥繳 6 萬元，無需調(diào)整。 職工福利費(fèi)： 職工福利費(fèi)扣除限額 = 300×14% = 42 萬元，實(shí)際發(fā)生 45 萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 45 - 42 = 3 萬元 職工教育經(jīng)費(fèi)： 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 = 300×8% = 24 萬元，實(shí)際發(fā)生 25 萬元，本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 = 25 - 24 = 1 萬元，超過部分 1 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn) + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額 = 400 + 25 + 32 + 10 + 3 + 1 - 100 = 371 萬元 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額： 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率 = 371×25% = 92.75 萬元 綜上所述，該企業(yè) 2023 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為 92.75 萬元。