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一、與虛開發(fā)票相關(guān)的犯罪數(shù)罪并罰及按虛開一罪處理的情況 1. 數(shù)罪并罰的情形： ? 主體不同的虛開行為：如果同一行為人既實(shí)施了單位的虛開增值稅專用發(fā)票行為，又實(shí)施了個人的虛開增值稅專用發(fā)票行為，那么分別構(gòu)成單位犯罪和個人犯罪，應(yīng)數(shù)罪并罰。例如，某公司負(fù)責(zé)人以公司名義讓他人為公司虛開增值稅專用發(fā)票，同時又以個人身份為其他公司介紹虛開增值稅專用發(fā)票，這兩種行為主體不同，一個是單位行為，一個是個人行為，會數(shù)罪并罰。 ? 虛開行為與其他獨(dú)立犯罪行為并存：如果在實(shí)施虛開發(fā)票犯罪的過程中，還實(shí)施了其他與虛開行為相互獨(dú)立且構(gòu)成其他犯罪的行為，也會數(shù)罪并罰。比如，在虛開發(fā)票的同時，為了掩蓋犯罪行為而偽造公司印章，此時就構(gòu)成了虛開發(fā)票罪和偽造公司印章罪，需要數(shù)罪并罰。又或者在虛開發(fā)票后，為了轉(zhuǎn)移資金而進(jìn)行洗錢活動，那么會構(gòu)成虛開發(fā)票罪和洗錢罪，同樣數(shù)罪并罰。 2. 按虛開一罪處理的情形：單純的虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，一般按虛開一罪處理。即僅存在為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開這四種行為中的一種或多種，且不涉及其他獨(dú)立的犯罪行為時，以虛開增值稅專用發(fā)票罪這一罪名進(jìn)行定罪處罰。 二、虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)罪標(biāo)準(zhǔn) 2024 年 3 月 15 日最高人民法院和最高人民檢察院發(fā)布的關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用若干問題的解釋對虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定及相關(guān)情形有了新的規(guī)定： 1. 行為認(rèn)定方面： ? 沒有實(shí)際業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票的，屬于虛開。 ? 有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開具了超過實(shí)際業(yè)務(wù)的“小頭大開”行為，屬于虛開。 ? 對依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易主體開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開。 ? 非法篡改增值稅專用發(fā)票的行為，屬于虛開。 ? 違反規(guī)定以其他手段虛開的，也構(gòu)成虛開。 2. 罪與非罪方面： ? 如果行為人沒有以騙取稅款為目的，并且沒有因為抵扣稅款給國家稅收造成實(shí)際損失的，不再認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但是，如果構(gòu)成其他犯罪的，依法按照其他犯罪來處理。例如，為虛增業(yè)績、融資貸款等不以騙抵稅款為目的的虛開行為，一般不按本罪論處，但可能涉及其他違規(guī)或違法行為。 3. 追訴和量刑標(biāo)準(zhǔn)方面： ? 實(shí)施危害稅收征管犯罪造成國家稅款損失，行為人補(bǔ)繳稅款挽回稅收損失且進(jìn)行有效合規(guī)整改的，可以從寬處罰。犯罪情節(jié)輕微的，可以不起訴甚至免于刑事處罰；情節(jié)顯著輕微危害不大的，可以不作為犯罪來處理。