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一、關(guān)于稅負(fù)計(jì)算出的 9 萬(wàn)增值稅與免抵稅額的關(guān)系 首先明確稅負(fù)的概念。稅負(fù)是企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅與銷售收入的比例。在這個(gè)例子中，企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)稅負(fù)大概在 3% 來(lái)計(jì)算應(yīng)納增值稅，即（內(nèi)銷收入 + 出口收入）× 稅負(fù)率 =（100 + 200）×3% = 9 萬(wàn)元。 免抵稅額是 “免、抵、退” 稅計(jì)算中的一個(gè)概念。當(dāng)企業(yè)既有內(nèi)銷又有出口業(yè)務(wù)時(shí)，計(jì)算出口退稅過(guò)程中會(huì)涉及到免抵稅額。“免” 是指出口貨物免征增值稅；“抵” 是指出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退” 是指在一定條件下，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以退還給企業(yè)。 在這個(gè)例子中，計(jì)算出的 9 萬(wàn)元實(shí)際上是在假設(shè)企業(yè)按照行業(yè)稅負(fù)應(yīng)繳納的增值稅金額。而在 “免、抵、退” 稅的計(jì)算過(guò)程中，先計(jì)算出免抵退稅額尺度（200×13% = 26 萬(wàn)元）。如果企業(yè)內(nèi)銷應(yīng)納稅額加上出口應(yīng)退稅額小于這個(gè)尺度，那么差額部分就是可以退稅的金額；如果企業(yè)內(nèi)銷應(yīng)納稅額大于這個(gè)尺度，那么企業(yè)需要實(shí)際繳納增值稅。 在這個(gè)例子中，應(yīng)納稅額 = 13（內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額） - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = -17，計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額為 30 萬(wàn)元。這說(shuō)明企業(yè)有留抵稅額 17 萬(wàn)元。此時(shí)，由于免抵退稅額尺度為 26 萬(wàn)元，大于企業(yè)應(yīng)納稅額的絕對(duì)值（17 萬(wàn)元），所以不需要實(shí)際繳納增值稅，并且可以退稅。而免抵稅額就是在這個(gè)過(guò)程中，用免抵退稅額尺度減去應(yīng)退稅額得到的，即 26 - 17 = 9 萬(wàn)元。這個(gè) 9 萬(wàn)元實(shí)際上是出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額后剩余的部分，也就是免抵稅額。 二、關(guān)于先算出留抵稅額才存在免抵稅額概念的原理 留抵稅額是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)產(chǎn)生的。在有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)中，留抵稅額的計(jì)算需要考慮出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)企業(yè)計(jì)算 “免、抵、退” 稅時(shí)，首先要確定免抵退稅額尺度，這個(gè)尺度是根據(jù)出口收入和退稅率計(jì)算出來(lái)的。然后，計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額等于內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明企業(yè)有留抵稅額。 如果企業(yè)有留抵稅額，并且留抵稅額小于免抵退稅額尺度，那么企業(yè)可以申請(qǐng)退稅，退稅額為留抵稅額的絕對(duì)值。同時(shí)，免抵稅額等于免抵退稅額尺度減去退稅額。 免抵稅額的存在是為了平衡企業(yè)的內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)稅負(fù)。一方面，出口貨物免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，這體現(xiàn)了 “抵” 的作用；另一方面，如果留抵稅額小于免抵退稅額尺度，企業(yè)可以退稅，這體現(xiàn)了 “退” 的作用。而免抵稅額就是在這個(gè)過(guò)程中，反映了出口貨物對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。 在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算中，稅負(fù)計(jì)算出的 9 萬(wàn)增值稅實(shí)際上是在 “免、抵、退” 稅計(jì)算過(guò)程中，通過(guò)比較免抵退稅額尺度和企業(yè)應(yīng)納稅額確定的免抵稅額。先算出留抵稅額是為了確定企業(yè)是否有退稅的資格以及退稅額的大小，而免抵稅額則是在這個(gè)過(guò)程中反映出口貨物對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。