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以下通過一個具體的案例來分別說明單層國際稅收的直接抵免和間接抵免的計算過程。 案例：中國一家跨國公司 A，在乙國設 B 公司（子公司），B 在丙國設 C 公司（B 公司的子公司）。A 公司和 B 公司各擁有下一附屬公司 50%的股權，其余 50%為所在國股東擁有。2012 年度 A、B、C 公司國內稅前所得分別為 1000 萬元、600 萬元和 400 萬元；中國、乙國、丙國公司所得稅稅率分別為 25%、24%和 20%，三家公司當年稅后利潤一半用于分派股利。乙國、丙國對本國居民納稅人支付給母公司股利征收 10%的預提稅。 分析境外公司控股層級及比例是否符合現(xiàn)行稅收抵免政策文件規(guī)定： A 公司擁有 B 公司 50%股權，B 公司擁有 C 公司 50%股權，采用“乘法”計算，即 A 公司擁有 C 公司 25%股權，超過 20%，控股層級 2 級，符合相關文件規(guī)定。 計算步驟如下： 直接抵免： C 公司在丙國應納稅額＝400×20%＝80（萬元） 間接抵免： 1. C 公司的稅后利潤＝400－80＝320（萬元） 2. C 公司稅后利潤對其股東 B 公司的分配額＝320×50%×50%＝80（萬元） 3. C 公司當年所納稅款當中屬于由 B 公司間接負擔的數(shù)額＝（80＋0）×80÷320＝20（萬元） 4. B 公司在乙國的應納稅所得總額＝600＋80÷（1－20%）＝700（萬元），即 B 公司在乙國取得境內所得 600 萬元，境外所得 100 萬元 5. B 公司應納所得稅總額＝700×24%＝168（萬元） 6. B 公司抵免限額＝168×100÷700＝24（萬元） 7. B 公司就獲得的股利 80 萬元直接繳納和間接負擔的所得稅額＝80×10%＋20＝28（萬元） 8. 比較第 6 步和第 7 步金額大小確定可抵免金額＝24（萬元） 9. B 公司實際應繳納的所得稅額＝168－24＝144（萬元） 10. B 公司就利潤及投資收益繳納的所得稅額＝144＋8＝152（萬元） 11. B 公司稅后利潤額＝600＋80－152＝528（萬元） 12. B 公司稅后利潤分配額＝528×50%×50%＝132（萬元） 13. B 公司所納稅款當中屬于由 A 公司負擔的數(shù)額＝(152＋20)×132÷528＝43（萬元） 14. A 公司的應納稅所得總額＝1000＋132÷(1－24%)＝1173.68（萬元），即境內所得 1000 萬元，境外所得 173.68 萬元 15. A 公司應納所得稅總額＝1173.68×25%＝293.42（萬元） 16. A 公司抵免限額＝293.42×173.68÷1173.68＝43.42（萬元） 17. A 公司就獲得的股利 132 萬元直接繳納和間接負擔的所得稅額＝132×10%＋43＝56.2（萬元） 18. 比較第 16 步和第 17 步金額大小確定可抵免金額＝43.42（萬元） 19. A 公司實際應繳納的所得稅額＝293.42－43.42＝250（萬元）