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注冊會計師應當發(fā)表保留意見的審計報告。 原因如下：雖然虛假確認的收入 3600 元低于財務報表層次重要性水平 2 萬元，但該虛假確認收入的行為違反了會計準則的規(guī)定，影響了財務報表的真實性和準確性。 重要性水平是注冊會計師判斷審計中發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大的一個標準，但并非唯一標準。即使錯報金額低于重要性水平，如果其性質較為嚴重，或者累計的錯報可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師也不能忽視。 在這種情況下，虛假確認收入是一種性質嚴重的違規(guī)行為，可能影響使用者對財務報表的信賴，因此不能因為金額低于重要性水平就不要求調(diào)整，而應發(fā)表保留意見的審計報告，以提醒報表使用者注意該事項可能對財務報表產(chǎn)生的影響。