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在D公司面臨連續(xù)三年虧損以及存在即將到期的60000萬元債務的情況下，同時考慮到D公司已經在會計報表中充分披露了這些影響公司持續(xù)經營能力的事項和情況，審計師在發(fā)表審計報告意見時需要考慮多個因素。 根據國際審計準則和大多數國家的審計標準，審計師在評估被審計單位的財務報表時，需要考慮持續(xù)經營假設是否合適。持續(xù)經營假設是財務報表編制的基礎，即假設公司將在未來持續(xù)經營下去，不會立即停業(yè)或清算。 在此情境下，審計師可能會發(fā)表以下類型的審計報告意見： 1.帶強調事項段的無保留意見：如果審計師認為雖然D公司面臨重大不確定性，但其會計報表在所有重大方面仍然按照適用的財務報告編制基礎編制，并且D公司已經充分披露了持續(xù)經營的不確定性，審計師可能會發(fā)表帶強調事項段的無保留意見。強調事項段會突出顯示持續(xù)經營的不確定性，但不會改變無保留意見的結論。 2.保留意見或否定意見：如果審計師認為由于持續(xù)經營的不確定性，D公司的會計報表在某些重大方面沒有按照適用的財務報告編制基礎編制，或者由于其他審計范圍受限等原因，審計師可能會發(fā)表保留意見或否定意見。這通常意味著審計師對會計報表的真實性、公允性或合規(guī)性存在重大疑慮。 3.無法表示意見： 4.如果審計師由于審計范圍受到嚴重限制（如無法獲取充分、適當的審計證據），以至于無法對會計報表發(fā)表意見，審計師可能會發(fā)表無法表示意見。這通常意味著審計師無法對會計報表的真實性、公允性或合規(guī)性提供任何保證。 在本案例中，由于D公司已經充分披露了持續(xù)經營的不確定性，且審計師認為會計報表在其他重大方面仍然符合適用的財務報告編制基礎，審計師最有可能發(fā)表帶強調事項段的無保留意見。這既承認了D公司面臨的不確定性，也確認了會計報表在其他方面的合規(guī)性。